20世紀(jì)50年代，管理科學(xué)的發(fā)展，促進了管理會計體系的產(chǎn)生和發(fā)展，管理會計從財務(wù)會計中分離出來，在會計學(xué)領(lǐng)域，逐步形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支。管理會計主要向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供會計信息，故被稱為“內(nèi)部會計”、“對內(nèi)報告會計”；財務(wù)會計主要面向企業(yè)外部利益集團提供會計信息，對外報告的具體手段主要是財務(wù)報表，所以又被稱為“財務(wù)報告會計”。一直以來，人們認(rèn)為財務(wù)會計是按照特定的會計準(zhǔn)則或會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，屬于報賬型會計；管理會計則是按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要，靈活采用多種會計程序和方法，不僅反映過去，而且能動地利用歷史信息來預(yù)測前景，參與決策，規(guī)劃未來，控制和評價一切經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)營型會計。事實上，管理會計與財務(wù)會計源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體，共同為實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，管理會計和財務(wù)會計之間顯現(xiàn)出一定的融合趨勢。
一、融合的理論前提：會計在本質(zhì)上是一種管理活動
會計管理活動是相對于西方的會計信息系統(tǒng)提出的。該理論認(rèn)為，會計這種社會現(xiàn)象是伴隨著人們對經(jīng)濟活動的管理而產(chǎn)生和發(fā)展的。從實踐上看，會計工作的內(nèi)容是伴隨著經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展而日益豐富起來的，這和經(jīng)濟管理工作是分不開的。而會計工作中屬于信息處理的內(nèi)容，也是伴隨著會計信息反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行不同程度的管理活動而進行的。從現(xiàn)代信息論、控制論、系統(tǒng)論中也可以找到足夠的依據(jù)證明會計是一種管理活動。
(一)會計職能是會計本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)
按照馬克思主義哲學(xué)的觀點：本質(zhì)是事物所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性；本質(zhì)是對現(xiàn)象和實踐的抽象，必須透過現(xiàn)象才能認(rèn)識和掌握事物的本質(zhì)。系統(tǒng)論的原理也告訴我們，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”，“結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各類要素統(tǒng)一組合的秩序和方式”，功能是“過程的秩序”；系統(tǒng)的特性首先取決于它的結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的不同可以使同類系統(tǒng)具有不同的功能。會計職能作為客觀內(nèi)在于會計系統(tǒng)中的功能，是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的體現(xiàn)，它回答了會計能干些什么的問題。既然信息系統(tǒng)論者自始至終也承認(rèn)會計具有反映、監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)定和分析等控制職能，并認(rèn)為會計職能是會計本質(zhì)的具體化，或者說，是會計這一客觀事物的內(nèi)在要求，那么把會計的本質(zhì)屬性歸結(jié)為一種管理活動，形成會計管理的概念也應(yīng)該是順理成章的。
(二)會計是確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程
會計是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程。這個過程也是對各種行為及產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程。在此過程中會計始終發(fā)揮“反映及監(jiān)督、預(yù)測、決策和分析等控制職能”。即使從事日常會計核算工作的會計人員也要做大量的抉擇工作，如：分析確認(rèn)各項資產(chǎn)、負(fù)債及各種營業(yè)收入和費用；選擇據(jù)以計量各種資產(chǎn)的屬性——原始成本、現(xiàn)時重置成本、市場價值、預(yù)計可變現(xiàn)凈值或期望的現(xiàn)金流量現(xiàn)值等；從可供選擇的眾多方法中選擇合理的方法，將成本在各產(chǎn)品、各期間或者各工序之間進行分配；就財務(wù)報告所載信息匯總或分解程度做出抉擇。這種抉擇過程本身就是一種管理活動。作為會計核算的最終產(chǎn)品，會計信息也只是相關(guān)者決策所需的一種工具，憑證、賬簿、報表等是會計信息的載體。財務(wù)報告所提供的信息最終影響著人們的決策行為。執(zhí)行這些決策的結(jié)果從微觀上看，促進企業(yè)提高效率；從宏觀上講，則使社會的資源得到了合理、有效的分配和使用。其中會計信息成了會計發(fā)揮引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介。即提供信息是為了相關(guān)者的管理決策而非會計的根本目的。而決策是相關(guān)者在經(jīng)濟活動中，對于稀缺資源的各種備選用途作出合理選擇的一個過程，是企業(yè)管理的中心，它絕不僅指“拍板定案”的一瞬間，而是包括確定要解決的問題、擬定備選方案和選定方案三個主要步驟的一個完整過程。
(三)會計從一開始就以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為目的
本質(zhì)而言，會計是一種管理活動，“是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，其職能一是反映(觀念總結(jié))，二是監(jiān)督(控制)；無論是從理論上看還是從實踐上看，會計不僅是管理經(jīng)濟的一個工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果都由財務(wù)會計報告以價值形式綜合地反映出來，它是一種價值抽象。目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。規(guī)劃未來的目的是設(shè)定目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)而行動，從而產(chǎn)生實踐，將實踐記錄下來并加以總結(jié)，再與目標(biāo)相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差，使之與目標(biāo)相一致。按照控制論的原理：當(dāng)實際運行狀態(tài)與目標(biāo)偏離時，反饋得越及時，越容易得到控制。因而需要將整個過程分為若干時段，定期取得監(jiān)測數(shù)據(jù)，以便與目標(biāo)相比較。即過去、現(xiàn)在和未來是從時間序列上所進行的人為劃分，實際上它們統(tǒng)一在一個完整的控制過程之中。在這個過程中，財務(wù)會計側(cè)重于實際運行狀態(tài)的記錄和總結(jié)；管理會計中的預(yù)測、決策和預(yù)算編制等是設(shè)定目標(biāo)所必需的技術(shù)。記錄、分類、報告企業(yè)財務(wù)狀況和計算期間損益并非會計的根本目的，而是管理控制企業(yè)再生產(chǎn)過程的必然要求，即觀念總結(jié)是手段，過程控制才是根本目的。
二、融合的主要原因：財務(wù)會計和管理會計最終目標(biāo)的一致性
財務(wù)會計是按財務(wù)預(yù)算進行的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等的記錄，管理會計是對價值運動的分析、管理和反映，最終旨在實現(xiàn)價值實體的增值。財務(wù)會計信息又成為所有者進行投資決策的主要信息來源。
事實上，現(xiàn)代企業(yè)是多邊契約的聯(lián)結(jié)，唯有能給股東和債權(quán)人帶來價值增值，才能吸引他們不斷投資；唯有滿足客戶對使用價值的追求，企業(yè)的產(chǎn)品才會得到社會的認(rèn)可；唯有提供源源不斷的薪金收入，企業(yè)才會保持穩(wěn)定的員工群體和持續(xù)增長的動力。上述這一切，都基于企業(yè)的價值創(chuàng)造或不斷實現(xiàn)價值的增值，也唯有最大限度地實現(xiàn)價值增值的企業(yè)，方能充分滿足各方利益主體的追求。財務(wù)會計和管理會計二者均以服務(wù)于企業(yè)的價值創(chuàng)造為己任，亦以實現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化為研究目的。
會計目標(biāo)是會計管理意欲達到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求，它決定于會計的本質(zhì)。實踐中所謂的對內(nèi)或?qū)ν獾男畔⒉o明確的界限，管理人員在決策過程中也需要財務(wù)會計和管理會計共同提供的信息。只是企業(yè)內(nèi)部和外界用戶所需信息的詳細(xì)程度不同而已。財務(wù)會計或財務(wù)報告的目標(biāo)并不等于會計的目標(biāo)。財務(wù)報告只是財務(wù)會計的結(jié)果而非財務(wù)會計乃至?xí)嫷娜浚芯空麄€會計的目標(biāo)，必然涉及由誰提供信息、提供給誰信息、如何提供信息以及如何利用信息等諸多問題。財務(wù)報告只是利益相關(guān)者決策所需信息的一種來源，相關(guān)者需要將財務(wù)報告提供的信息和從其他渠道得到的有用信息結(jié)合起來才能進行更合理的投資、信貸和類似的決策。況且會計信息也只是會計管理活動的“最終產(chǎn)品”。會計在某種程度上是通過“會計信息產(chǎn)品”這個媒介發(fā)揮其引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、調(diào)節(jié)利益分配、優(yōu)化資源配置等功能的。管理會計是基于會計的發(fā)展和管理的需要，在原來主要為財務(wù)報告服務(wù)的成本會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是從傳統(tǒng)的單一的會計體系中分離出來的，甚至可以說是脫胎于傳統(tǒng)的財務(wù)會計。也正是在管理會計產(chǎn)生之后，會計管理的內(nèi)容和方法才得到了極大的豐富和發(fā)展。不論是財務(wù)會計還是管理會計，或不管是內(nèi)部報告還是外部報告，它們的日常工作一般都是基于同一財務(wù)與會計基礎(chǔ)理論進行的，二者的理論基礎(chǔ)有同源性。財務(wù)會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)和外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。
三、會計是一個由財務(wù)會計與管理會計耦合而成的開放系統(tǒng)
從系統(tǒng)論的原理來看，系統(tǒng)是由各個組成部分按照一定的方式結(jié)合而成的有機整體，各部分之間有著密切的聯(lián)系，共同完成系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達到的功能或目的。會計是管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，會計系統(tǒng)又是由財務(wù)會計和管理會計兩個分子系統(tǒng)耦合而成的。這兩個分子系統(tǒng)有著“你中有我、我中有你”的天然聯(lián)系。在財務(wù)會計確認(rèn)、計量、分類和報告的過程中，管理會計的調(diào)節(jié)控制職能始終在發(fā)揮作用，且管理人員在一個組織內(nèi)計劃、評估、控制以及為確保分析、控制、解釋與溝通之過程中，也為非管理當(dāng)局如股東、管理機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)等編制財務(wù)報告；管理人員在決策、設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、分析不同的行動方案及決定應(yīng)采取的方案時，均有賴于會計部門提供資料協(xié)助，而管理執(zhí)行之后，也有賴于會計部門提供資料、參與衡量其成果，并于必要時調(diào)整未來的目標(biāo)，亦即在管理會計的事前計劃、預(yù)測與決策、事中追蹤與監(jiān)控和事后分析評價過程中，財務(wù)會計也始終與之“形影不離”地發(fā)揮核算與監(jiān)督的職能。可以說，管理會計要受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的制約，而財務(wù)會計的發(fā)展與改革也應(yīng)當(dāng)充分考慮到管理會計的要求，以擴大信息交換處理能力和兼容能力，避免不必要的重復(fù)和浪費。盡管在實務(wù)中財務(wù)會計與管理會計對會計對象的具體處理方法與技術(shù)不同，但管理會計所采用的多種科學(xué)理論和方法只不過是為了更好地對財務(wù)會計所生成的、提供的信息進行加工、改制和延伸。
由以上分析可知：無論從邏輯層次還是從內(nèi)容來看，財務(wù)會計與管理會計都是會計管理系統(tǒng)的重要組成部分。從本質(zhì)上來說，財務(wù)會計與管理會計自始至終是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是二者的有機結(jié)合，才形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理、控制的會計管理與控制循環(huán)。
四、借助計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計的融合
現(xiàn)代先進的信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)平臺。計算機和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的飛速發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，可以解決許多原來手工條件以及計算機技術(shù)不發(fā)達條件下難以解決的問題，也為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)支持?？梢岳脭?shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)來有效地管理會計原始信息源，滿足財務(wù)會計和管理會計兩者使用的需要；通過網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時性的需要。
