簡介： 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展階段，競(jìng)爭策略分析是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心。本文對(duì)戰(zhàn)略成本管理的特征及方法進(jìn)行探討，并圍繞競(jìng)爭問題引入博弈論進(jìn)行了初步分析。
一、前言
邁入新世紀(jì)后，以高新技術(shù)為特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，同時(shí)，以有效利用資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境為特征的循環(huán)經(jīng)濟(jì)深入人心，這兩種經(jīng)濟(jì)形態(tài)相互交融，對(duì)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)科產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
?。ㄒ唬┮杂?jì)算機(jī)技術(shù)為先導(dǎo)的信息技術(shù)，使企業(yè)的信息渠道暢通，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、營銷以及財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響，要求包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。
?。ǘ┯捎谟?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的支持，使市場(chǎng)交易中間環(huán)節(jié)及費(fèi)用減少，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)跨越時(shí)空的限制，市場(chǎng)競(jìng)爭進(jìn)一步加劇。
（三）從近年國際貿(mào)易的實(shí)踐來看，我國企業(yè)受到反傾銷調(diào)查的案件明顯上升，那種一味追求低成本的傳統(tǒng)成本管理模式亮起了“紅燈”，給我國企業(yè)開拓國際市場(chǎng)帶來了不利影響。可見，現(xiàn)行的以企業(yè)內(nèi)部管理為主導(dǎo)的封閉式管理會(huì)計(jì)已越來越不適應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展的需要，一種基于分析競(jìng)爭對(duì)手策略的開放式的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，1981年英國學(xué)者Simmods在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中認(rèn)為，“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)”；1988年Bromwich和Bhimani指出，“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的拓展與深化，它收集并分析市場(chǎng)和競(jìng)爭對(duì)手產(chǎn)品成本以及成本結(jié)構(gòu)方面的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)與競(jìng)爭對(duì)手的戰(zhàn)略”。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不是對(duì)現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的否定，而是對(duì)現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的補(bǔ)充與深化，并具有如下基本特征：一是外向性；二是競(jìng)爭性；三是全局性。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將分析的著眼點(diǎn)放在企業(yè)、顧客和競(jìng)爭對(duì)手組成的“鐵三角”中，克服了現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的一些諸如“重戰(zhàn)術(shù)、輕戰(zhàn)略；重靜態(tài)、輕動(dòng)態(tài)；重內(nèi)部、輕外部；重自身、輕對(duì)手”的不足，是現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分析的方法
自從上世紀(jì)60年代美國學(xué)者Andrews提出戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)分析（SWOT）法以來，該方法在戰(zhàn)略管理分析中得到了廣泛的應(yīng)用，國內(nèi)一些學(xué)者也將其引到了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之中?！ ?
?。ㄒ唬┢髽I(yè)與對(duì)手之間的競(jìng)爭能力（S—W）比較
具體地講，企業(yè)的競(jìng)爭力是指一個(gè)企業(yè)超越其競(jìng)爭對(duì)手的能力，或者指企業(yè)所專有的能提高企業(yè)競(jìng)爭力的特質(zhì)。主要指企業(yè)競(jìng)爭的微觀條件，是影響企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素，通常涵蓋如下幾個(gè)方面：
1.人力資源狀況
人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，在企業(yè)競(jìng)爭中起著核心作用。主要包括高層是否具有高超的管理藝術(shù)與決策水平，中層是否能創(chuàng)造性地實(shí)施上級(jí)決策以及溝通、協(xié)調(diào)上下級(jí)之間的關(guān)系，普通員工是否具有熟練的工藝操作水平。
2.市場(chǎng)開拓水平
商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，能否拓展市場(chǎng)空間是企業(yè)成敗的重要因素。主要包括：企業(yè)是否能夠正確分析市場(chǎng)趨勢(shì)、把握顧客消費(fèi)心理、進(jìn)行目標(biāo)市場(chǎng)細(xì)分與定位；是否擁有充滿創(chuàng)意的廣告策略、健全的銷售網(wǎng)絡(luò)以及方便的售后服務(wù)等。
3.研究與開發(fā)能力
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)掌握與運(yùn)用科學(xué)技術(shù)的能力是提升企業(yè)競(jìng)爭力的關(guān)鍵。這主要包括企業(yè)是否具有高素質(zhì)的科研隊(duì)伍；是否具有比較充裕的R&D經(jīng)費(fèi)；是否具有良好的科研設(shè)備與環(huán)境等。
4.資產(chǎn)擁有情況
資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)外進(jìn)行投資的要素，也是企業(yè)進(jìn)行融資的信用保障。企業(yè)是否具有足夠的資產(chǎn)規(guī)模與良好結(jié)構(gòu)是企業(yè)能否順利發(fā)展的必要保證，同時(shí)也要特別關(guān)注諸如產(chǎn)品品牌、商業(yè)信譽(yù)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)。
?。ǘ┢髽I(yè)與對(duì)手之間的競(jìng)爭環(huán)境（O—T）比較
具體地講，企業(yè)的競(jìng)爭環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)所處的外界的宏觀競(jìng)爭生態(tài)系統(tǒng)，或者指企業(yè)所處的硬、軟環(huán)境的總和，是推動(dòng)與抑制企業(yè)發(fā)展的外部力量。通常涵蓋如下幾個(gè)方面：
1.國家的宏觀政策
國家是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律的制定者，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭環(huán)境起著決定作用。如我國現(xiàn)行的增值稅轉(zhuǎn)型就對(duì)某些地區(qū)、行業(yè)等起了不同作用，從而對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭力產(chǎn)生了影響。企業(yè)應(yīng)關(guān)心國家的相關(guān)法律，如《公司法》、《環(huán)境保護(hù)法》、稅法以及會(huì)計(jì)、投資、金融等方面的政策。
2.行業(yè)的競(jìng)爭態(tài)勢(shì)
不同行業(yè)由于對(duì)人才、技術(shù)、資金等的要求不同，因而其競(jìng)爭方式也有所不同。在進(jìn)行分析時(shí)要注意行業(yè)的壟斷程度、原材料的價(jià)格與供應(yīng)、外部物流運(yùn)輸條件以及國家的產(chǎn)業(yè)布局與政策等，這些都會(huì)影響到企業(yè)的競(jìng)爭力。
3.市場(chǎng)的飽和程度
市場(chǎng)是企業(yè)競(jìng)爭的主戰(zhàn)場(chǎng)，是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。傳統(tǒng)的競(jìng)爭是靠低價(jià)格來贏得市場(chǎng)，但這樣帶來的利潤卻很少，即所謂的“紅?！睉?zhàn)略。企業(yè)應(yīng)該深入顧客，了解客戶的需求，挖掘客戶的需求、甚至創(chuàng)造客戶的需求，開拓新的利潤空間，從而走出一條“藍(lán)海”戰(zhàn)略之路。
4.科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平
科學(xué)技術(shù)對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭力起著十分重要的作用，尤其對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言。從價(jià)值工程（VE）分析的角度，科學(xué)技術(shù)可以大大降低產(chǎn)品的成本，同時(shí)還會(huì)大大提高產(chǎn)品的性能和功能，如手機(jī)、電腦等。因此，應(yīng)密切關(guān)注科技發(fā)展動(dòng)態(tài)。
?。ㄈ┢髽I(yè)競(jìng)爭態(tài)勢(shì)矩陣
通過對(duì)競(jìng)爭企業(yè)的內(nèi)部條件與外部環(huán)境進(jìn)行分析，可以得到如下的競(jìng)爭態(tài)勢(shì)組合，對(duì)于不同的競(jìng)爭態(tài)勢(shì)組合應(yīng)采取不同的策略。
1.SO型
這是企業(yè)競(jìng)爭追求的理想境界，即企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢(shì)與市場(chǎng)機(jī)會(huì)相吻合。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)攻型戰(zhàn)略，如采取一體化、多角化、差異化戰(zhàn)略，橫向?qū)嵤┘娌⑴c收購，縱向控制或影響產(chǎn)品的上下游，同時(shí)要加大研究與開發(fā)力度，爭做行業(yè)的領(lǐng)袖。
2.WT型
這是企業(yè)競(jìng)爭最不利的情況，即所謂“內(nèi)憂外患”，這時(shí)企業(yè)應(yīng)采用保守型戰(zhàn)略，冷靜分析企業(yè)的內(nèi)部劣勢(shì)與外部威脅，區(qū)別不同情況分別對(duì)待。如果是暫時(shí)的困難，應(yīng)苦練內(nèi)功等待機(jī)會(huì)；如果是遇到致命的、無法挽救的困難，應(yīng)考慮產(chǎn)品轉(zhuǎn)型或資產(chǎn)重組以獲得新生。
3.ST型
企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭力很強(qiáng)但外界環(huán)境不佳，即所謂“生不逢時(shí)”。企業(yè)這時(shí)應(yīng)改變進(jìn)攻戰(zhàn)略，整合企業(yè)內(nèi)部資源，對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)重新定位，設(shè)計(jì)與開發(fā)新產(chǎn)品，努力開拓新的市場(chǎng)空間。
4.WO型
企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭力很弱但外界環(huán)境有利，即所謂“先天不足”。這時(shí)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)關(guān)鍵人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，再造生產(chǎn)與管理業(yè)務(wù)流程，采用先進(jìn)的設(shè)備與工藝等，不失時(shí)機(jī)抓住機(jī)會(huì)謀求發(fā)展。
（四）SWOT與其他分析方法的融合
盡管SWOT矩陣在戰(zhàn)略分析中得到了廣泛的應(yīng)用，但也存在較多的不足，應(yīng)該注意與其它分析方法相互融合，以取得更好的效果。
1.在對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)與PEST方法聯(lián)合運(yùn)用
所謂PEST是指政治（political）、經(jīng)濟(jì)（economic）、社會(huì)（social）和技術(shù)（technological）。依筆者之見，PEST分析中還應(yīng)涵蓋文化與環(huán)境等因素。
2.在對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)該與Michael Porter的五力分析結(jié)合在一起
五力是指影響市場(chǎng)競(jìng)爭的主要力量，具體包括：行業(yè)內(nèi)現(xiàn)有企業(yè)的競(jìng)爭、供應(yīng)商（賣方）與購買者（買方）的討價(jià)還價(jià)能力、產(chǎn)品替代品及潛在進(jìn)入者的威脅。
3.現(xiàn)代成本管理以兩種不同的角度研究產(chǎn)品壽命周期（PLC），賦予了產(chǎn)品周期的雙重含義
一方面是指產(chǎn)品的銷售生命周期；另一方面是指產(chǎn)品的成本壽命周期，兩者都不同程度地影響了企業(yè)的競(jìng)爭策略。企業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待以爭取主動(dòng)。
本文轉(zhuǎn)載自《會(huì)計(jì)之友》
