一、中國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀改制后會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部存在的問題
1、角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)門檻的中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導(dǎo)制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)），不是選擇個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負(fù)其責(zé)，還是對(duì)外統(tǒng)一經(jīng)營、對(duì)內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人與非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)及助理人員心態(tài)的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識(shí)”過于強(qiáng)烈，而一些非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員一時(shí)又難以適應(yīng)由原國有事業(yè)單位的員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所員工的角色切換，甚至將合伙人與非代理人的關(guān)系簡(jiǎn)單地歸結(jié)為雇傭與被雇傭的關(guān)系。從而歪曲了合伙文化，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)作。
2、運(yùn)作機(jī)制沒有相應(yīng)建立和完善。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成國改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經(jīng)營管理機(jī)制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟待解決的問題。
3、執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。
會(huì)計(jì)信息失真已成為社會(huì)公害
越來直歐企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達(dá)到逃避債務(wù)和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)制表及投入資本進(jìn)行粉飾和“包裝”，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失實(shí)。去年，財(cái)政部對(duì)全國110戶釀酒企業(yè)的會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會(huì)計(jì)住處嚴(yán)重失真，收入費(fèi)用不實(shí)的金額共計(jì)近25億元，導(dǎo)致虛假利潤(rùn)13.88億元，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)與檢查組核實(shí)利潤(rùn)金額相差一倍以上的達(dá)41戶。有資料表明，中國證監(jiān)會(huì)成立七年來，對(duì)上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因?yàn)樽骷賻?。總之我國?huì)計(jì)市場(chǎng)上操縱利潤(rùn)、惡習(xí)意作假的現(xiàn)象屢見不鮮，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真已成為社會(huì)公害，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成嚴(yán)重威脅，使無數(shù)投資者付出了血的代價(jià)，成為扼殺投資者信心、阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的惡習(xí)性毒瘤。與此同時(shí)，這些企業(yè)必然會(huì)采取種種手段蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不提供真實(shí)情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進(jìn)行虛假誤導(dǎo)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷失誤和審計(jì)失敗，對(duì)審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性造成重大影響，從而將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和政府有關(guān)部門的管理責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
產(chǎn)生上述問題材的原因分析
1、宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因（1）法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)行為的功利化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。
我國現(xiàn)階段尚沒有建立起規(guī)范的資本市場(chǎng)的借貸市場(chǎng)，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當(dāng)局缺乏強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進(jìn)行內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)的需要，上市公司的管理當(dāng)局普遍都存有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、操縱盈利的沖動(dòng)。因此，這些上市公司管理當(dāng)局愿意聘請(qǐng)能視而不見假為真或通同作弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就不足為奇了。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。
針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“訴訟索賠病”由法律環(huán)境較為完善的英、美等國迅速擴(kuò)散開來，職業(yè)賠償保險(xiǎn)公司最近的調(diào)查分析表明，由國際“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所通告索賠或很可能發(fā)展成為索賠的情況涉及124個(gè)國家。不僅從地域上看如此，而且索賠發(fā)生的數(shù)量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所清償索賠數(shù)額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。
根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速嗇。由于公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補(bǔ)。中國出現(xiàn)訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56號(hào)文發(fā)布之后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例我達(dá)500余例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)，“遵循審計(jì)準(zhǔn)則即免責(zé)”難以被法律界從感情上和理智上接受。
1996年以來，股市出現(xiàn)強(qiáng)烈振蕩，政府強(qiáng)化了監(jiān)管力度，以行政手段干預(yù)難以自抑的股票市場(chǎng)。1997年亞洲金融危機(jī)的暴發(fā)更是觸動(dòng)了中國股市敏感的神經(jīng)，導(dǎo)致股市連連波動(dòng)?！安澈＜瘓F(tuán)”、“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“國嘉實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事與弄事責(zé)任。
（3）審計(jì)客體的日趨復(fù)雜驟增了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)客體的復(fù)雜性，增加了審計(jì)人員發(fā)表正確審計(jì)意見的難度，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)客觀原因。其中，審計(jì)客體而臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變與非經(jīng)濟(jì)因素的干擾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，使審計(jì)客體復(fù)雜化。由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的不乇底性以及文化傳統(tǒng)上沒有披露的習(xí)慣，加上社會(huì)上存在減一種權(quán)力資本化的現(xiàn)象，偽造、篡改財(cái)務(wù)信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
?。?）某些資詢機(jī)構(gòu)及社會(huì)上不法分子與客戶相互勾結(jié)，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為替罪羊和犧牲品。
?。?）某些行政主管部門通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立各種業(yè)務(wù)資格證書或“培訓(xùn)上崗”制度，參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師待業(yè)的管理，損害了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)法則，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一監(jiān)管。
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理及人員素質(zhì)方面的原因（1）作為審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，員工的在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。審計(jì)人員專業(yè)技能的不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的欠缺，使其難以作出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
?。?）現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在扣樣審計(jì)中，審計(jì)人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯(cuò)存在的可能性。
