【摘要】 西部上市公司是我國西部經(jīng)濟發(fā)展的排頭兵，在國家加大西部開發(fā)力度的大的社會背景下，西部上市公司的會計信息質(zhì)量問題倍受人們關(guān)注。西部上市公司的會計信息披露存在哪些問題？其產(chǎn)生原因是什么？應(yīng)該采取哪些對策？本文就這些問題進行了探討。
【關(guān)鍵詞】 西部上市公司；會計信息；質(zhì)量；對策
真實性、完整性、及時性是對會計信息質(zhì)量的基本要求。但是，我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實情況與這一要求存在較大差距。2005和2006年，國家財政部開展了會計信息質(zhì)量檢查與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，結(jié)果顯示：企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但仍有部分企業(yè)存在會計違法違規(guī)問題，個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計造假行為。西部上市公司由于其地理位置，特別是在國家加大西部開發(fā)力度的大背景下，其會計信息的質(zhì)量倍受人們的關(guān)注。根據(jù)筆者對西部上市公司的調(diào)查和分析,發(fā)現(xiàn)會計信息質(zhì)量存在明顯問題的公司所占比例較大，比如截止2007年8月,四川的62家上市公司中,約有13家公司因會計信息質(zhì)量問題被處罰，約占21%； 2005年度滬市上市公司受處罰的21家公司中，有6家是西部上市公司。根據(jù)溫家寶總理 “加大會計監(jiān)督檢查力度，綜合治理會計信息失真”的指示精神，本文就近幾年西部上市公司會計信息披露中存在的問題，探究其產(chǎn)生的原因和解決的對策。
一、西部上市公司會計信息質(zhì)量存在的主要問題
（一）披露的會計信息缺乏真實性
上市公司披露的信息必須準確、真實，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是保證會計信息質(zhì)量最基本的要求。但西部有些公司或為了公司股票上市需要，或為了影響股票的市價，或為了公司管理者的業(yè)績評價，或為了經(jīng)營管理上的特殊目的等，往往弄虛作假，披露不真實的會計信息。如西部上市公司天歌科技2002年中期報告未按照財政部《關(guān)于印發(fā)〈合并報表暫行規(guī)定〉的通知》（財會字[1995]11號）第1條和第2條的規(guī)定，將持有98.62%股權(quán)的荊州天歌納入2002年中期合并報表范圍，導(dǎo)致2002年中期報告少計虧損860.88萬元；同時，天歌科技公開披露的該公司的1.57億元的委托理財事項，經(jīng)查實并未實際履行，由此構(gòu)成虛假陳述而被中國證監(jiān)會處罰（證監(jiān)罰字[2005]14號）。重慶實業(yè)因在2000年、2001年、2002年和2003年的年度報告中披露虛假財務(wù)信息，4年所披露的凈利潤中含有虛假凈利潤約5 362萬元。（證監(jiān)罰字[2005]39號）。
?。ǘ嬓畔⑴兜臅r間不及時
《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：發(fā)生可能對上市公司股票市場價格產(chǎn)生較大影響，而投資人尚未得知的重大事件時，上市公司應(yīng)當立即將有關(guān)重大事件的報告提交證券交易所和證監(jiān)會，并向社會公布說明事件的實情。但是，西部不少上市公司卻不能按時披露相關(guān)信息。比如: 2003年6月、9月、12月，天科股份以技術(shù)轉(zhuǎn)讓名義分別將收取關(guān)聯(lián)公司自貢通達機器制造有限公司的250萬元、250萬元、300萬元計入主營收入，并結(jié)轉(zhuǎn)當年利潤，天科股份未將上述交易作為關(guān)聯(lián)交易按規(guī)定及時披露，也未作為關(guān)聯(lián)交易在2003年年報和2004年中報中披露。（證監(jiān)罰字[2005]14號）；重慶實業(yè)從2001年11月至2004年4月，先后為德隆控制或利用的6家公司從事貸款或開具承兌匯票行為，以全額存單質(zhì)押的方式予以擔(dān)保，累計擔(dān)保合同43筆，累計擔(dān)保金額109 947萬元。重慶實業(yè)沒有及時對上述擔(dān)保行為及時公告，也未在2001年、2002年、2003年年度報告中披露。（證監(jiān)罰字[2005]39號）
?。ㄈ嬓畔⒌膬?nèi)容不完整
會計信息內(nèi)容不完整主要表現(xiàn)在財務(wù)報表及其附注上。一些西部上市公司出于某種目的，或故意隱瞞會計報表中的某些項目，或重大事項故意不在報表附表中作說明或披露。如四川天科股份2003年10月至2004年8月期間，第二、三大股東及實際第四大股東通過其控制的幾家關(guān)聯(lián)公司以合作經(jīng)營和借款、受讓委托理財項目、受托采購等名義，先后從天科股份及其控股子公司四川天科投資有限公司獲取資金，至2004年11月25日未歸還余額為
7 159.6萬元。有關(guān)交易天科股份未按規(guī)定作為重大關(guān)聯(lián)交易予以及時披露，也未作為關(guān)聯(lián)交易在2003年年報和2004年中報中披露（證監(jiān)罰字[2007]12號）。
會計信息質(zhì)量低下會產(chǎn)生一系列消極后果：誤導(dǎo)投資者，加大了投資者的風(fēng)險，從而打擊投資者的信心，影響股市的健康發(fā)展；導(dǎo)致單位內(nèi)部會計控制失效、財務(wù)管理失控、生產(chǎn)經(jīng)營混亂；助長內(nèi)幕交易、行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的蔓延；造成國家稅收的流失、影響國家宏觀調(diào)控政策的實施。
二、西部上市公司會計信息質(zhì)量低下的原因分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)為獲取利益造假
1. 為“圈錢”而設(shè)法將股票上市。有些西部企業(yè)把股票上市作為單純的集資手段，為達到公司上市的資格要求，爭取上市額度，公司往往會對自己的財務(wù)狀況進行“包裝”，在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上大做手腳，在招股說明書中極力美化企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績、修改財務(wù)報表、虛報資產(chǎn)、以求符合發(fā)行上市的股本規(guī)模和盈利標準。比如東方鍋爐，在上市之前通過調(diào)整財務(wù)報表而虛增凈利潤1.23億元；紅光實業(yè)在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5 400萬元，而經(jīng)查實際上是虧損1.03億元。2. 為謀取暴利而配合莊家操縱股價。在股市上,一些所謂的莊家為了操縱股價,利用資金優(yōu)勢和各種關(guān)系, 拉攏上市公司管理層制造內(nèi)幕交易, 沒有利好就假造利好，以此抬高股價，賺取股票差價，獲得超額利潤。而一些上市公司的主管為了一己利益而喪失原則，采取各種違規(guī)手段，如虛報利潤、虛增資產(chǎn)、修改財務(wù)報表等，以此散布虛假會計信息,傳播各種假消息。
3. 為避免退市而造假。我國證券市場已建立上市公司的退出機制，上市公司若連續(xù)三年虧損或每股凈資產(chǎn)為負值的將從二級市場摘牌。一些西部上市公司為了不被摘牌，在公司業(yè)績差時，采用虛增利潤、少報虧損等方法，假造會計信息，謊報業(yè)績。主要手段之一就是大搞關(guān)聯(lián)交易，達到報表扭虧的目的。于是股市上就出現(xiàn)了一種怪現(xiàn)象： 一些ST公司在退市之前的最后期限會及時地推出盈利報表而力挽狂瀾。如西部上市公司ST東碳公司2005、2006年度每股收益分別為-0.32、-0.42元，在生產(chǎn)經(jīng)營情況沒有實質(zhì)性改變情況下，2007年7月26日 突然公告：經(jīng)本公司財務(wù)部門初步測算，預(yù)計本公司2007年上半年度實現(xiàn)盈利，利潤區(qū)間為1 300-1 600萬元，業(yè)績預(yù)盈的主要原因是2007年上半年公司確認債務(wù)豁免收益2 894萬元。債務(wù)豁免收益按舊企業(yè)會計準則應(yīng)計入資本公積，而按新準則應(yīng)計入營業(yè)外收入。顯然，東碳公司2007年上半年度實現(xiàn)盈利并不是自身經(jīng)營業(yè)績的改善所至，而是利用了新企業(yè)會計準則的規(guī)定。
?。ǘ┫嚓P(guān)法規(guī)制度的局限性
我國雖然近幾年已頒布了《公司法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》等法律法規(guī)，2006年又出臺了新的《企業(yè)會計準則》，這些法律法規(guī)都對上市公司會計信息披露的內(nèi)容作了規(guī)定。但具體操作有一定難度，具體應(yīng)用過程中仍存在一些問題。如各種減值準備金的提取規(guī)定成了有些公司“聚寶盆”、“調(diào)節(jié)器”；關(guān)聯(lián)方交易、或有事項、重大事項的認定及操作都難于把握等。很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理結(jié)果在很大程度上都取決于會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德。
（三）社會監(jiān)督不力
1. 社會審計監(jiān)督不力。由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。在2005年、2006年財政部對全國600家會計師事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查中，發(fā)現(xiàn)部分會計師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，存在審計程序不到位甚至故意出具虛假審計報告的情況；如甘肅合盛會計師事務(wù)所未到被審計單位現(xiàn)場取證，在未實施必要審計程序的情況下，出具了無保留意見審計報告；青海華翼會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制混亂，偽造注冊會計師的簽名、蓋章，違規(guī)出具審計報告。
2. 證券監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督不嚴，處罰力度不夠，處罰不及時。雖然近幾年證券監(jiān)督機構(gòu)加大了對上市公司的監(jiān)督檢查及對責(zé)任者的處罰力度,但從效果來看,還未起到對會計造假者的震懾作用；同時,對查出的問題處罰不及時,從發(fā)現(xiàn)問題到處罰問題的時間間隔太長,當處罰決定公布執(zhí)行時,效果已大打折扣。
3. 政府各部門對會計的監(jiān)督管理缺乏協(xié)調(diào)和配合。財政、審計、稅務(wù)等部門對會計的監(jiān)督標準不夠統(tǒng)一，在管理上各自為政，功能上相互交叉，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)和配合，不能形成會計監(jiān)督管理的合力。
?。ㄋ模﹥?nèi)部監(jiān)督控制機制不健全
1.企業(yè)內(nèi)部沒有建立一套完整的、操作性強的內(nèi)部牽制等內(nèi)部管理制度，有的雖然建立了制度，但在實際工作中未得到執(zhí)行，使制度形同虛設(shè)。
2.單位內(nèi)部監(jiān)督缺乏機制保證?，F(xiàn)行管理體制下，會計缺乏獨立性，會計人員時時受制于單位領(lǐng)導(dǎo)，不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位和條件，內(nèi)部審計監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮。
?。ㄎ澹嬋藛T素質(zhì)差
1. 有些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不熟悉國家政策、法規(guī)，在進行會計處理時，或是不自覺地違反國家政策、法規(guī)，或是不能按規(guī)定進行正常的賬務(wù)處理和會計核算；
2. 有些會計人員職業(yè)道德淪喪，喪失原則，處處聽命于領(lǐng)導(dǎo)，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，故意提供虛假會計信息，甚至串通作假。西部上市公司的許多重大造假事件，如銀廣夏、東方鍋爐、紅光實業(yè)等，都與會計的重大過失或串通舞弊有關(guān)。
三、提高西部上市公司會計信息質(zhì)量的對策
(一) 加強法律法規(guī)建設(shè)，營造良好的法律環(huán)境
1. 認真貫徹實施《企業(yè)會計準則》和會計制度，對故意提供虛假會計信息等違法行為的處罰措施進一步細化、量化、增強法律法規(guī)的可操作性。
2. 進一步建立和完善因會計造假，會計信息失真造成損失的民事索賠制度，并進一步加大處罰力度。
3. 在上市公司實行會計信息披露的信用等級考核制度，每年考核并公布一次，并將企業(yè)負責(zé)人的業(yè)績、升職等與信用等級掛勾，實行一票否決制。
(二) 加強對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理
1. 建立完善的會計監(jiān)管體系。逐步建立財政、審計、稅務(wù)、銀行等職能部門密切配合，齊抓共管的會計執(zhí)法隊伍。
2. 加強社會監(jiān)督。一方面，要加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的管理，加強對注冊會計師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提升注冊會計師行業(yè)自我約束能力和全員管理與服務(wù)水平。另一方面，要加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督并加大處罰力度。應(yīng)建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會計造假等問題，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當承擔(dān)民事賠償責(zé)任；迫使注冊會計師強化風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)水平。
3. 加強對企業(yè)的會計監(jiān)督。定期組織開展以《會計法》為核心的會計法規(guī)執(zhí)行情況檢查，促進單位加強會計基礎(chǔ)管理，規(guī)范會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量。
?。ㄈ娀瘍?nèi)部控制建設(shè)
1. 上市公司應(yīng)加強內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部會計控制制度，真正做到從事后發(fā)現(xiàn)和解決問題的內(nèi)部控制向事前預(yù)防為主的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變。
2. 充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，重視并及時解決內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的問題。
3. 強化會計基礎(chǔ)工作，提高會計核算質(zhì)量。要求財會部門嚴格執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，從嚴格記賬、算賬、報賬和計量、計價、定額等基礎(chǔ)工作抓起，加強收入、支出、成本費用的管理，杜絕或防止會計工作中的舞弊行為，提高會計信息質(zhì)量。
（四）加強會計隊伍建設(shè)
1. 加強會計誠信建設(shè)。大力開展會計誠信教育和職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷增強單位負責(zé)人和廣大會計人員的法律意識和誠信意識。
2. 加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進會計人員不斷更新知識，增長才干。
3. 建立獎懲機制。單位領(lǐng)導(dǎo)要支持會計人員堅持原則的行為，對認真執(zhí)行《會計法》和遵守職業(yè)紀律的會計人員進行廣泛宣傳、表彰和獎勵，以弘揚正氣，樹立新風(fēng)；加強對會計人員執(zhí)行職業(yè)紀律情況的監(jiān)督、檢查、對嚴重違反職業(yè)紀律的會計人員，取消其繼續(xù)從事會計工作的資格。
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