會計文摘2001.10
留存收益的核算
史文銘
留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。
一、留存收益的內(nèi)容
企業(yè)盈利扣除國家規(guī)定上交所得稅后，一般稱為凈利潤。凈利潤可以在企業(yè)所有者之間進行分配，作為企業(yè)所有者投資所得；也可以為了擴充企業(yè)實力追加投資；或出于以盈抵虧、預(yù)先作準備的考慮，或出于某些特殊目的，如集體福利設(shè)施的準備等，將其中一部分留下不作分配，這部分留在企業(yè)的凈利潤與企業(yè)所有者投入的資金屬性一致，均為所有者權(quán)益，在會計上可稱為留存收益。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，盈余公積根據(jù)用途不同可以分為法定公益金和一般盈余公積兩類，一般盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定公益金專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的準備，一旦職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積中的任意盈余公積。一般盈余公積可以用于彌補以后年度虧損，或補充實收資本等，盈余公積按其提取方法可分為三種：一是法定盈余公積，按凈利潤的10％提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按超出10％的比例提?。?，但此項公積金已達注冊資本的50％時可不再提?。欢侨我庥喙e（主要是公司制的企業(yè)提取此項基金），按股東會決議提??；三是法定公益金，按凈利潤的5％－10％提取（非公司制企業(yè)可按不超過提取法定盈余公積的比例提?。?，企業(yè)的法定盈余公積和任意盈余公積的用途主要有以下二項：第一、彌補虧損。第二、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。法定公益金主要用于集體福利設(shè)施，如興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等。末分配利潤是指未作分配的凈利潤。凈利潤中留在企業(yè)的部分，分為盈余公積和未分配利潤。而未分配利潤是尚未指定用途的凈利潤部分。
二、留存收益的核算
企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目，用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”科目，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。盈余公積的核算，應(yīng)注意的問題是：理論上講，企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤即是所有者權(quán)益，應(yīng)由所有者安排使用。但為了保證企業(yè)職工的集體福利設(shè)施所需的資金，國家又統(tǒng)一作了規(guī)定，要求各企業(yè)從凈利潤中劃出一部分專門用于集體福利設(shè)施，但其產(chǎn)權(quán)關(guān)系不變，這部分法定公益金仍屬所有者權(quán)益。為了反映這種有特定用途的資金，在會計上，采用了在“盈余公積”中單設(shè)“法定公益金”明細科目進行核算的方法。按規(guī)定提取此項資金時，借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積——提取法定公益金”科目，待這部分資金按規(guī)定用途使用，即購建了職工宿舍或托兒所、理發(fā)室等，在固定資產(chǎn)完工交付使用后，就應(yīng)從“法定公益金”明細科目中轉(zhuǎn)為一般盈余公積中的任意盈余公積。但待處置原用法定公益金購置的固定資產(chǎn)時，仍應(yīng)將其原始支出從一般盈余公積中的任意盈余公積轉(zhuǎn)回法定公益金。一般而言，盈余公積本身是劃轉(zhuǎn)的具有特定用途的留存利潤，這種特定用途的準備主要是限制企業(yè)不再將其分配給投資者。而法定公益金則是在這種已限定不能再分配給投資者的留存利潤中，再指定專門用途，即劃轉(zhuǎn)一部分作職工集體福利設(shè)施的準備資金，這種準備是相對一般盈余公積而言的。年度終了，企業(yè)將全部實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——本分配利潤”科目，如為盈利，應(yīng)借記“本年利潤”科目；貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為虧損，作相反分錄。同時，將利潤分配科目下的其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。在進行未分配利潤的會計核算時，應(yīng)注意以下兩個問題：第一、“末分配利潤”明細科目的余額，反映企業(yè)累計未分配利潤或累計未彌補虧損。由于各種原因，一些企業(yè)的利潤不能在年度終了時全部分配完畢。比如有的需經(jīng)董事會審議并經(jīng)股東會批準；有的需經(jīng)董事會批準；有的需經(jīng)有關(guān)部門批準，等等，需要將上一年度的部分利潤留待以后年度進行分配。另外，出于平衡各會計年度的投資回報水平，以豐補歉，留有余地等原因，企業(yè)可能留有一部分利潤不予分配，上年的未分配利潤也可能有一部分留下不予分配，一年年的存下來，因此，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，反映的是歷年積累的末分配
利潤。同樣道理，上一年度末彌補虧損，留待以后年度彌補，第二年有利潤可以彌補，若無利潤，或又發(fā)生了虧損，第一年虧損加上第二年虧損并繼續(xù)滾存下去，所以，“未分配利潤”明細科目的借方余額反映的是歷年累計的虧損。第二、用利潤彌補虧損無需專門作會計分錄，企業(yè)發(fā)生了虧損，如同實現(xiàn)凈利潤一樣，均從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補的虧損，第二年實現(xiàn)了凈利潤，用同樣的方法自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后自然抵減了上年轉(zhuǎn)來的借方余額，即彌補了虧損，無需作專門補虧的會計分錄。這里還應(yīng)注意，無論是稅前利潤補虧，還是稅后利潤補虧，會計處理方法都是一樣，區(qū)別在于企業(yè)申報交納所得稅時，前者可以作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整數(shù)，而后者則不能。
摘自《山西財稅》
