【摘要】 近幾年來，會計(jì)信息失真問題已引起全社會的普遍關(guān)注，會計(jì)信息失真擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計(jì)信息質(zhì)量，是一個(gè)從政府到社會公眾都十分關(guān)心的問題。下面筆者就會計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)問題作了具體的分析，并提出了提高會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該采取的對策。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息 質(zhì)量特征 采取的對策
一、會計(jì)信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征
會計(jì)信息的質(zhì)量是指會計(jì)信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。會計(jì)信息質(zhì)量特征就是會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，即會計(jì)信息為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，它是會計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息的約束。要想全面、正確地理解會計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量特征的本質(zhì)，必須認(rèn)識到會計(jì)信息質(zhì)量受到信息的使用時(shí)間、使用地點(diǎn)、使用對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素的影響，因此其基本本質(zhì)是一個(gè)動態(tài)、變化、發(fā)展、相對的概念，而不是固定的概念，即要求內(nèi)含的質(zhì)量特征和特性均滿足用戶需要，并在一定條件下實(shí)現(xiàn)諸特征的最佳組和。
會計(jì)信息質(zhì)量特征是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計(jì)目標(biāo)的要求。在會計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會計(jì)信息對決策有用的特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要做出是否貸款的決策，等等。這些人作為會計(jì)信息使用者都需要有用的會計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預(yù)測未來時(shí)會導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會計(jì)信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征；由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣_的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計(jì)信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。會計(jì)信息的其他質(zhì)量特征有：可比性、重要性、及時(shí)性。
二、新經(jīng)濟(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量特征的影響
美國國家商務(wù)部在1999年度報(bào)告中將新經(jīng)濟(jì)定義為：“新經(jīng)濟(jì)指在過去的15年中，由于功能強(qiáng)大的個(gè)人電腦、高速的電子通訊以及Internet技術(shù)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)的市場的不同名稱加在一起的簡稱，包括‘信息經(jīng)濟(jì)’、‘網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)’、‘?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)’、‘知識社會’以及‘風(fēng)險(xiǎn)社會’等?！毙陆?jīng)濟(jì)的特征主要表現(xiàn)為：信息化經(jīng)濟(jì)；以知識決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)；以智力為支撐的經(jīng)濟(jì)；可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)；面向未來的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)對會計(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，從而使會計(jì)信息質(zhì)量特征受到以下兩種挑戰(zhàn)：
1.國際需求與國內(nèi)需求的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)跨國化的發(fā)展造成資本和信用的跨國流動，全球經(jīng)濟(jì)一體化，使各國經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展與他國緊密相連，會計(jì)信息在全球范圍內(nèi)交流成為必然趨勢，會計(jì)信息質(zhì)量特征一方面要滿足本國會計(jì)目標(biāo)的需要，另一方面要滿足國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際金融市場的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者廣泛化和多樣化，使會計(jì)信息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)。
2.不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一個(gè)重要特征是信息不完全導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動的不確定性，雖然經(jīng)濟(jì)主體的“有限理性”也導(dǎo)致不確定性，但信息不對稱是導(dǎo)致不確定性的主要原因。信息不對稱表現(xiàn)為事前和事后不對稱，相應(yīng)地帶來了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另一種是由于信息事后不對稱引起的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。這些都使會計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)加劇，會計(jì)信息質(zhì)量特征如何應(yīng)對環(huán)境變化顯得十分迫切。
三、關(guān)于我國構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的幾點(diǎn)設(shè)想
1.建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，將會計(jì)信息質(zhì)量特征納入框架體系中。“概念框架”一詞是在1966年由美國會計(jì)學(xué)會（AAA）在《基本會計(jì)理論報(bào)告》中提出。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會也紛紛效仿建立了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，對會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與完善提供了一定的理論指導(dǎo)，提高了會計(jì)準(zhǔn)則制訂的效率。我國目前尚無完整的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，新頒布的具體會計(jì)準(zhǔn)則已達(dá)到較高水平，使得現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)。因此，修訂企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時(shí)應(yīng)將會計(jì)信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個(gè)重要組成部分，可以明確會計(jì)信息質(zhì)量特征在會計(jì)基本理論中的地位，有利于使會計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。
2.會計(jì)信息質(zhì)量特征要符合我國的會計(jì)目標(biāo)的要求。會計(jì)信息質(zhì)量特征主要取決于會計(jì)目標(biāo)，由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景的不同，各國的會計(jì)目標(biāo)也不相同。FASB在其第1號概念公告中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于信息使用者評估報(bào)告主體預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間和不確定性的信息”，國際會計(jì)準(zhǔn)則也將會計(jì)目標(biāo)規(guī)定為“決策有用性”，受會計(jì)目標(biāo)的影響，美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的會計(jì)信息質(zhì)量特征偏向于相關(guān)性，德日的會計(jì)目標(biāo)定位為“受托責(zé)任觀”，其會計(jì)信息質(zhì)量特征則偏向于可靠性。
我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)目前并不十分明晰，但主要體現(xiàn)的是“受托責(zé)任觀”，這基本符合我國現(xiàn)階段的國情，但所有者缺位現(xiàn)象影響了會計(jì)信息質(zhì)量特征的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，“決策有用性”是指對信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權(quán)人以及委托人等相關(guān)各方，因此“決策有用觀”實(shí)際涵蓋了“受托責(zé)任觀”。根據(jù)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，我國企業(yè)進(jìn)入國際市場的機(jī)遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業(yè)參與國際競爭，因此我國會計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”二者的結(jié)合，這樣才能與會計(jì)信息使用者擴(kuò)大到全球范圍的變化相適應(yīng)。
3.構(gòu)建多層次的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的模式，但要考慮中國的國情。會計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)多層次化，第一層次為總體質(zhì)量特征，即有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實(shí)反映、公允性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實(shí)質(zhì)重于形式；會計(jì)信息的制約因素包括及時(shí)性、成本效益原則及相對性和動態(tài)性。
四、提高會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該采取的對策
高質(zhì)量的會計(jì)信息披露有賴于企業(yè)高質(zhì)量的會計(jì)信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)。其中，企業(yè)會計(jì)信息生產(chǎn)是企業(yè)會計(jì)師在企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（會計(jì)制度），利用會計(jì)勞動手段，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行如實(shí)反映。為此，若將經(jīng)營者對企業(yè)會計(jì)工作的蓄意干擾、企業(yè)會
計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)低兩因素?cái)R置不論，會計(jì)信息質(zhì)量的影響很大程度上就取決于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量與注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由于審計(jì)問題已經(jīng)成為今天的焦點(diǎn)，本文在此就不再贅述，本文著重從會計(jì)信息的生產(chǎn)方面來考慮，如何更好的生產(chǎn)高質(zhì)量的會計(jì)信息。
?。ㄒ唬┍仨毥?yán)格而不繁瑣的會計(jì)準(zhǔn)則
中國會計(jì)準(zhǔn)則的制定，應(yīng)該向IAS看齊，力求制定出一個(gè)通用，簡約的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則。我們可以欣喜的看到，2001年，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告、固定資產(chǎn)和存貨的三項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，并且發(fā)布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，財(cái)政部還正在起草《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 每股收益》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 終止經(jīng)營》這兩項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則。中國證監(jiān)會也先后出臺了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》。2002年，證監(jiān)會、國家經(jīng)貿(mào)委頒布了《公司治理準(zhǔn)則》，并且首次組織了對上市公司治理機(jī)制的聯(lián)合大檢查。這些事件準(zhǔn)則的制定正是在我們的證券市場出現(xiàn)各種問題的情況下及時(shí)的提出來的，同時(shí)也以較為簡約的風(fēng)格順應(yīng)了IAS的特點(diǎn)。我們國家這幾年會計(jì)準(zhǔn)則的制定、出臺的速度是非?？斓模鷦e的國家來比較，這個(gè)速度是驚人的。另一方面從質(zhì)量上看，我們目前已經(jīng)非常迅速地在接近國際規(guī)范的水準(zhǔn)，這應(yīng)該說也是我們國家在這方面取得的非常大的成績。所以世界會計(jì)師大會在中國召開，是對中國會計(jì)行業(yè)的認(rèn)可。包括對會計(jì)準(zhǔn)則制定的認(rèn)可。（二）必須保證會計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，及時(shí)披露
由于知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代和創(chuàng)新精神在會計(jì)界的影響，為了適應(yīng)一些行業(yè)的特點(diǎn)，我們制定了相關(guān)的一些方法，但是由于缺乏實(shí)踐，往往造成被一些套利企業(yè)所誤用，這些企業(yè)最大的特點(diǎn)就是借著新方法手段，借以取代會計(jì)準(zhǔn)則，這些公司無不是其財(cái)務(wù)人員在CEO的授意和逼迫下，利用自己熟悉會計(jì)制度、熟悉審計(jì)稽查的思路和方法大肆造假，大肆違規(guī)。
會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是一份“社會契約”，是企業(yè)的各外部產(chǎn)權(quán)主體與經(jīng)營者通過談判達(dá)成的關(guān)于通用會計(jì)規(guī)則的約定，是與企業(yè)剩余有關(guān)的各利益主體的代表進(jìn)行博弈的結(jié)果。既然大家制定的游戲規(guī)則，就要求每個(gè)人都必須不折不扣的予以遵守，否則就不適合再在游戲里出現(xiàn)，也就是必須被“除清”。
?。ㄈ┨岣咂髽I(yè)經(jīng)營者和會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)
企業(yè)經(jīng)營者和會計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是防范會計(jì)信息失真的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。首先要保持一個(gè)平衡的心態(tài)，具備良好的心理素質(zhì)，健全的心智結(jié)構(gòu)，承擔(dān)起促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)會計(jì)人員和職業(yè)人員的后續(xù)教育，使每一個(gè)經(jīng)營者和會計(jì)人員努力學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營知識和手段。再者，要求每一位經(jīng)營者和會計(jì)人員要有與社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序相適應(yīng)的經(jīng)營理念和道德理念，一方面要增強(qiáng)法制意識，另一方面要增強(qiáng)道德自律意識，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知。
?。ㄋ模└纳茣?jì)人員的從業(yè)環(huán)境
重拾會計(jì)誠信必須注意到在現(xiàn)在所發(fā)生的很多財(cái)務(wù)事件中，盡管會計(jì)人員是很不光彩的，但是，他們中很大一部分是受到來自更高層領(lǐng)導(dǎo)的壓力的。會計(jì)人員的地位一直是爭論的問題，并且一直會爭論下去，但是我們相信任何一個(gè)有責(zé)任心的高級管理人員，尤其是公司的最高層管理人員，從公司長久發(fā)展來考慮的話，就會給予會計(jì)人員一個(gè)沒有任何壓力與合理要求的會計(jì)環(huán)境，使得會計(jì)人員可以獨(dú)立行使和發(fā)揮其專業(yè)作用，為企業(yè)的發(fā)展提供更為高質(zhì)量的信息。如果我們的CEO們繼續(xù)為了一時(shí)的利益而大肆逼迫財(cái)務(wù)人員造假，就會如美國一樣，股市暴跌的一個(gè)重要原因就是世通等一連串公司欺詐案所引發(fā)的信任危機(jī)。目前，美國投資者的普遍感受是“玩股”等于“玩火”。一些調(diào)查結(jié)果顯示，近一段時(shí)間，美國投資者有的轉(zhuǎn)而投資房地產(chǎn)，有的轉(zhuǎn)向國庫券，有的轉(zhuǎn)向黃金市場，還有的轉(zhuǎn)向投資藝術(shù)品。財(cái)務(wù)“造假”公司股價(jià)一夜之間由幾十美元跌到幾美分，嚇走了股市投資者。從而導(dǎo)致公司失去血液，從而走向滅亡。為消除美國股市的信任危機(jī)，美國證券交易委員會要求945家上市公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官提交有本人簽名的財(cái)務(wù)報(bào)告，如有不實(shí)之處，首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官個(gè)人負(fù)有法律責(zé)任?？梢姽矩?cái)務(wù)問題絕對不僅僅是CFO,而且更為重要的因素來自于CEO。盡管美國進(jìn)行多方努力，以化解這場信任危機(jī)，但仍有很多分析家認(rèn)為，恢復(fù)信心將是一個(gè)漫長的過程。目前，伴隨著股市的暴跌，美元也明顯貶值，美元與歐元的比價(jià)已經(jīng)跌到1∶1的心理界限之下。股市和匯市的動蕩互相交織，可能嚴(yán)重影響美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只有我們的高級管理人員和我們的會計(jì)人員一道，共同營造一個(gè)高效的會計(jì)環(huán)境，才會真正提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，重拾投資者的信心，建立一個(gè)誠信的會計(jì)環(huán)境。
