前不久，在中國注冊會計師協(xié)會召開的“中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則制定工作座談會”上，財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，在加強(qiáng)調(diào)查研究工作、及時與政府監(jiān)管和司法等部門溝通的同時，要盡快完善獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系，以保護(hù)投資者利益。再有，財政部將于今年7月1日起施行兩項(xiàng)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則和兩項(xiàng)獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告，以規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
獨(dú)立審計準(zhǔn)則自1994年制定以來，歷經(jīng)多年努力，已經(jīng)制定了42項(xiàng)獨(dú)立審計準(zhǔn)則及相關(guān)項(xiàng)目，我國基本建立起獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系。這表明我國的獨(dú)立審計制度一直在逐步的發(fā)展當(dāng)中，取得了一定的成績。當(dāng)然，我們也還面臨著一定的困難，特別是在法律訴訟中。
在審計過程中當(dāng)然會產(chǎn)生訴訟問題，這就涉及到一個法律責(zé)任歸屬的問題。在法律訴訟中，會計師事務(wù)所或注冊會計師往往以其在執(zhí)業(yè)中是否遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則作為解脫其法律責(zé)任的依據(jù)，而法律界則是以當(dāng)事人在執(zhí)業(yè)中是否有過錯來判斷其應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任，這使得雙方在訴訟過程中容易各執(zhí)一詞，產(chǎn)生“矛盾”。
《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》在評判注冊會計師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任問題上處于一種尷尬的地位。1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》明確規(guī)定：注冊會計師和會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本法。但是，如果遵循行業(yè)準(zhǔn)則就可以據(jù)此解除法律責(zé)任，那么是否每個行業(yè)都可以制定這種準(zhǔn)則，這是值得商榷的，當(dāng)《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》、公共利益與有關(guān)法規(guī)利益相矛盾時，應(yīng)該以什么利益來作出判決。
綜上所述，對于會計職業(yè)界來講，如何確立《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的法律地位問題還需要作出進(jìn)一步的努力，還應(yīng)該對發(fā)展中所存在的問題有清醒的認(rèn)識，并及早采取積極、主動的應(yīng)對措施，以便中國會計業(yè)能得到更加健康、有序的發(fā)展。
作者：羅波
來源： 《人民日報 . 華南新聞》 (2002年05月28日第三版)
