天健信德所
（編者按）：近年來證券市場上出現(xiàn)的上市公司嚴(yán)重欺詐事件，均涉及到擔(dān)任其會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是典型的審計(jì)失敗事件。天健信德所針對(duì)業(yè)內(nèi)的近幾年存在的實(shí)際情況，并上升到理論高度，以“公司欺詐與審計(jì)對(duì)策”為題，對(duì)這一關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)興衰成敗的重大問題，進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，對(duì)業(yè)內(nèi)具有較大的參考價(jià)值，特刊登于此，以饗讀者。
開 篇
中國證券市場自上個(gè)世紀(jì)90年代正式恢復(fù)重建以來，經(jīng)過近十年的發(fā)展，已取得了舉世矚目的成績，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，在上市公司信息披露中，公司欺詐、會(huì)計(jì)信息作假層出不窮，嚴(yán)重打擊了投資者的信心，擾亂了證券市場的健康發(fā)展。而長此以往投資者信心的消逝導(dǎo)致的“信用危機(jī)”可能將給整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)帶來巨大的打擊。無庸置疑，加強(qiáng)證券市場信息披露的監(jiān)管是我們當(dāng)前最緊迫的任務(wù)之一。
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，他以獨(dú)立、公正的形象充當(dāng)著市場經(jīng)濟(jì)中“看門人”或者說“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”的角色，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占據(jù)著重要的一席之地。朱镕基總理在2001年4月和10月分別在上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院和北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院分別做了“不做假賬”的題詞，并指出：“‘不做假賬’是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，應(yīng)該銘刻在國家會(huì)計(jì)學(xué)院的每一個(gè)師生的心里。這是加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和監(jiān)管工作的基礎(chǔ)，也是當(dāng)前整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的迫切要求?！笨陀^、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告最基本的要求，但在當(dāng)前的環(huán)境下，假合同、假賬、假報(bào)表卻屢見不鮮。而且，因?yàn)楣镜淖骷?，作為提供審?jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也常被牽涉在內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也受到處罰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象受損。
但由于各種原因的存在，公司欺詐是不可能消除的，無論國內(nèi)還是國外，無論以前、現(xiàn)在還是將來，公司欺詐將不可避免地存在，而且，隨著社會(huì)的發(fā)展，公司欺詐將趨向于更加復(fù)雜更加隱蔽。而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，正是由于公司的這種欺詐性使然，他們面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將加大。美國自二十世紀(jì)六十年代以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被動(dòng)地涉入了大量的法律訴訟，進(jìn)入了“訴訟大爆炸”時(shí)代，至現(xiàn)在，世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年約有10%左右的審計(jì)收入用來應(yīng)付民事賠償。近幾年來，我國與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的行政處罰，屢屢見諸報(bào)端。這或許僅僅是開始，更猛烈的“訴訟大爆炸”還在后頭。
“銀廣廈”事件后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遭到了前所未有的打擊，上下各層人士對(duì)注會(huì)行業(yè)紛紛提出對(duì)策以期重樹我們的行業(yè)形象。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，所以，他的行為是建立在公司行為的基礎(chǔ)之上的。在我們看來，了解公司的欺詐行為是治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一個(gè)極其重要的手段，因?yàn)橐话銇碚f，審計(jì)失敗是緣于公司欺詐的。我們從實(shí)踐與理論結(jié)合的角度寫出這篇文章，是希望能與同行在這一關(guān)乎整個(gè)行業(yè)發(fā)展的重大問題上進(jìn)行一些有益的探索。
