在我國，隨著SA8000標(biāo)準(zhǔn)的推行，企業(yè)倫理也越來越受到我國政府和企業(yè)的關(guān)注，開展倫理鑒證服務(wù)的時機趨于成熟。本文擬從倫理鑒證業(yè)務(wù)開展的理論基礎(chǔ)、主要內(nèi)容、方法以及與財務(wù)報表審計的聯(lián)系等方面進行研究，并提出開展倫理鑒證業(yè)務(wù)的建議，以期為我國審計師開展倫理鑒證業(yè)務(wù)提供理論支持和政策參考。
一、企業(yè)倫理鑒證業(yè)務(wù)的含義與目的
企業(yè)倫理（enterprise ethics）作為企業(yè)參與市場競爭的一種道德規(guī)范和自我約束，對整個經(jīng)濟秩序的良好運行起著十分重要的作用。近年來，國外政府、社會公眾以及企業(yè)界對“企業(yè)倫理”的日益重視，催生了審計的新功能—企業(yè)倫理鑒證業(yè)務(wù)（ethics at-testation service）。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)倫理鑒證業(yè)務(wù)的含義企業(yè)倫理鑒證業(yè)務(wù)是一般規(guī)范倫理的原則和方法應(yīng)用于工商管理活動中。它是指企業(yè)以合法手段從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時所應(yīng)遵守的道德規(guī)范，是關(guān)于企業(yè)公平競爭、市場營銷策略、公共關(guān)系、社會責(zé)任、消費者及員工道德修養(yǎng)等多方面的行為準(zhǔn)則。企業(yè)倫理通常都能較為清晰地反映出該企業(yè)文化中所蘊含的價值觀、態(tài)度、信念、思維方式和行為方向。2006年頒布的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中強化了注冊會計師了解被審單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險這一程序，并且加強了注冊會計師與管理層、治理層，及其相關(guān)人員的溝通，這也為注冊會計師企業(yè)倫理鑒證提供了強有力的存在動因。
?。ǘ┢髽I(yè)倫理鑒證業(yè)務(wù)的目的為企業(yè)提供倫理鑒證業(yè)務(wù)一即根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)倫理聲明作出判斷，以特定的書面?zhèn)惱韺徲媹蟾娴男问较蚱髽I(yè)管理當(dāng)局提供企業(yè)倫理管理的情況，從而幫助企業(yè)評估是否遵守倫理管理制度規(guī)定以及實施倫理管理的有效性。目前，國際著名“四大”會計公司都已開始注重企業(yè)倫理審計，培養(yǎng)專門的審計人才，使倫理審計成為會計師事務(wù)所新的經(jīng)濟增長點。
二、注冊會計師企業(yè)倫理鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容
倫理鑒證業(yè)務(wù)一般分為三種類型：檢查整個倫理制度或其中的某一部分是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)；復(fù)核整個倫理制度或其中的某一部分的有效性是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)鑒證標(biāo)準(zhǔn)及與倫理有關(guān)的商定程序完成的服務(wù)。目前，國外與審計師倫理鑒證服務(wù)相關(guān)的一些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定有：SAI的社會責(zé)任SA8000標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)安全和健康管理（OSHA）規(guī)定、平等就業(yè)機會委員會（EEOC）規(guī)定，聯(lián)邦貿(mào)易委員會（FTC）規(guī)定、道德貿(mào)易運動（ETI）標(biāo)準(zhǔn)、荷蘭潔凈成衣運動（CCC）規(guī)定、美國公平勞工協(xié)會（FLA）規(guī)定等。根據(jù)這些相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定及一些已開展審計師倫理鑒證國家的經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，我國注冊會計師可以從以下幾方面進行企業(yè)倫理鑒證。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)與社會的倫理關(guān)系鑒證企業(yè)是否在遵紀(jì)守法方面作出表率，遵守所有的法律、法規(guī)，包括環(huán)境保護法、消費者保護法和勞動保護法；企業(yè)是否完成所有的合同義務(wù)，帶頭誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營、承兌保修允諾；企業(yè)是否能帶動企業(yè)的雇員、企業(yè)所在的社區(qū)等共同遵紀(jì)守法、共建和諧社會；企業(yè)是否努力使社會不遭受自己的運營活動、產(chǎn)品及服務(wù)的消極影響；企業(yè)是否加速產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、增大企業(yè)吸納就業(yè)的能力；企業(yè)的廢水、廢氣、廢物、噪聲、有毒物的處理是否徹底，生產(chǎn)物是否對人體和周圍環(huán)境有害；企業(yè)是否在公平競爭方面遵循倫理。
（二）企業(yè)市場營銷的倫理鑒證產(chǎn)品質(zhì)量是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，合格率和次品率是多少；產(chǎn)品售后服務(wù)措施是否健全；企業(yè)是否對消費者提出正常的退還，維修請求予以解決；產(chǎn)品定價中，企業(yè)是否存在歧視性定價、串謀定價、掠奪性定價或價格欺詐等問題；廣告促銷中，企業(yè)是否存在虛假或欺騙性廣告的問題；企業(yè)是否為謀取利益與其他企業(yè)惡意競爭或互相破壞排擠；企業(yè)是否不顧行業(yè)整體發(fā)展而削價傾銷；企業(yè)是否通過不法手段竊取商業(yè)機密等。
（三）企業(yè)人力資源管理的倫理鑒證在人員招聘上，企業(yè)是否遵循了聘用自由的原則，有無違背勞動法的相關(guān)規(guī)定實行就業(yè)歧視；企業(yè)是否建立、健全勞動安全衛(wèi)生制度、嚴(yán)格執(zhí)行國家勞動安全衛(wèi)生規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，對勞動者是否進行勞動安全衛(wèi)生教育；企業(yè)是否做到任何情況下都不要求員工一周工作超過最高時限，并且保證每周的休息時間，加班時間不超過規(guī)定時限且能保證加班獲得額外津貼；企業(yè)支付給員工的工資是否低于法律或行業(yè)的最低標(biāo)準(zhǔn)，是否足以滿足員工的基本需求，并以員工方便的形式如現(xiàn)金、支票支付；企業(yè)是否存在或支持體罰、精神或肉體脅迫以及言語侮辱等現(xiàn)象；企業(yè)現(xiàn)有的管理層規(guī)模是否與其所擔(dān)負(fù)的工作相適應(yīng)，企業(yè)的管理層結(jié)構(gòu)是否合理；企業(yè)管理層是否重視員工培訓(xùn)及其職業(yè)發(fā)展規(guī)劃；企業(yè)管理層是否定期開會，對公司及管理部門進行完全而有效的管理和監(jiān)督等。
?。ㄋ模┢髽I(yè)會計的倫理鑒證企業(yè)是否按照會計法及相關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿體系，有無自身核算做真賬，應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)用假賬的現(xiàn)象；企業(yè)是否存在通過會計部門調(diào)整會計信息，以達(dá)到偷逃稅款的目的；企業(yè)有無按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)規(guī)定進行正確的會計處理，編制、披露會計報表；企業(yè)財務(wù)會計部門人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力如何，是否得到定期的培訓(xùn)和指導(dǎo)；企業(yè)財務(wù)會計部門的人員分工是否做到了職責(zé)分工、獨立稽核和崗位分離等。
三、注冊會計師實施企業(yè)倫理鑒證的方法
由美國注冊會計師企業(yè)道德服務(wù)實踐可知，倫理鑒證可從兩方面進行：一是對相關(guān)的文件和記錄進行審計，包括企業(yè)內(nèi)部的各種成文文件、企業(yè)外部的公共機構(gòu)記錄及新聞媒體的報道；二是對企業(yè)的利益相關(guān)者進行問卷調(diào)查，包括公司員工、專家、顧客、經(jīng)銷商、供應(yīng)商和投資者等。除上述兩種方法外企業(yè)倫理鑒證中獲取審計證據(jù)的主要方法還包括觀察、詢問、函證等。
（一）文件與記錄審查在會計報表審計中對相關(guān)文件和記錄的查閱和審查也是獲取審計證據(jù)必不可少的方法，如對企業(yè)會計賬簿、董事會會議紀(jì)要等書面文件和記錄的審查，企業(yè)倫理鑒證中上述方法也同樣適用。
?。ǘ嵉赜^察因為企業(yè)倫理鑒證的根本目標(biāo)是驗證企業(yè)行為與既定倫理道德標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，所以除審查可以反映企業(yè)行為的書面文件和記錄之外，對企業(yè)行為的實地觀察也是非常必要的，這樣可以直接獲取第一手資料，可以與書面文件或記錄相互核對使審計證據(jù)更具有說服力。
?。ㄈ┰儐栐儐柺菍徲嬋藛T獲取審計證據(jù)的重要方法，通過對有關(guān)人員的詢問獲取相關(guān)的信息，將詢問獲取的信息與通過其他方式獲取的審計證據(jù)相互核對，如果審計證據(jù)之間可以相互印證則可以大大增強審計證據(jù)的說明力，反之則可以發(fā)現(xiàn)審計過程中可能存在的問題或者審計人員未注意的問題，進而重點對上述問題進行審查獲取證據(jù)，保證審計質(zhì)量。
?。ㄋ模┖C函證在會計報表審計中是獲取審計證據(jù)的重要手段，在企業(yè)倫理鑒證中函證同樣可以在獲取審計證據(jù)中發(fā)揮重要的作用。如對企業(yè)法律顧問、環(huán)保部門、消費者協(xié)會、稅收部門、工商部門等的函證，也可以獲取關(guān)于企業(yè)行為倫理道德方面的信息，而且通過函證獲取的外部證據(jù)更具有說服力。
?。ㄎ澹﹩柧碚{(diào)查與傳統(tǒng)的會計報表審計不同的是企業(yè)倫理審計中大量使用問卷調(diào)查方法，問卷調(diào)查可以通過與利益相關(guān)群體的直接交流和溝通獲取利益相關(guān)群體對企業(yè)倫理道德問題意見的信息，通過對問卷反饋信息的分析和總結(jié)得出相關(guān)的結(jié)論。
