執(zhí)業(yè)環(huán)境（environment for performingoperations）是注冊會計師及其事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，所處的內(nèi)外、上下、左右之間相互關(guān)系的情況和工作條件，包括內(nèi)外兩部分。在內(nèi)部環(huán)境方面，要實現(xiàn)具有權(quán)威性和嚴(yán)格有力的行業(yè)管理，改善和提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德水平和工作條件，切實保障注冊會計師遵守法律的規(guī)定和準(zhǔn)則的要求；在外部環(huán)境方面要協(xié)調(diào)理順注冊會計師行業(yè)內(nèi)部與外部、上下、左右相關(guān)行業(yè)的關(guān)系，營造公平有序的市場競爭環(huán)境和公正寬松的社會環(huán)境。
一、注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀
一是國內(nèi)同行業(yè)間惡性競爭造成審計市場的無序和混亂。注冊會計師行業(yè)競爭環(huán)境的優(yōu)劣直接影響審計市場管理機制的有效性。公平有序的競爭是維持審計人員獨立性的外部條件，惡性過度競爭不但不能導(dǎo)致社會福利的增加，還會造成審計市場的無序和混亂，使社會福利減少。對每家事務(wù)所來說，爭取客戶、尋求生存是他們的第一要任。因此，在爭取客源的過程中，出現(xiàn)了許多不良的現(xiàn)象：通過行政干預(yù)、地區(qū)封鎖的；通過關(guān)系、人情來吸引客戶的；競相壓價更是常用手段，于是產(chǎn)生了“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡性競爭。
二是會計師事務(wù)所人員素質(zhì)較低。素質(zhì)包括兩個方面，其一，業(yè)務(wù)素質(zhì)。注冊會計師素質(zhì)的參差不齊，使其在執(zhí)業(yè)過程中難以對助理人員及外聘專家進行全面系統(tǒng)地指導(dǎo)、監(jiān)督，不能及時糾正工作中的錯誤和偏差，且工作底稿復(fù)核制度不健全或健全而形同虛設(shè)，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。其二，道德素質(zhì)。獨立、客觀、公正、廉潔是注冊會計師應(yīng)遵循的“四項基本原則”。從近年注冊會計師出具的審計報告來看，不時有注冊會計師應(yīng)出具拒絕表示意見或否定意見的審計報告而未出具的事件發(fā)生，并且知情不報或通過不表態(tài)來逃避責(zé)任。這嚴(yán)重破壞了審計執(zhí)業(yè)環(huán)境，敗壞了社會審計的公正形象，在一定程度上降低了審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。
三是相關(guān)的法律、法規(guī)不健全。我國注冊會計師審計的法制建設(shè)一直處于滯后狀態(tài)，法規(guī)的不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導(dǎo)致相關(guān)規(guī)章制度上的混亂和相互矛盾。如《中國注冊會計師法》已頒布實施了若干年，卻沒有與其配套的《實施條例》。企業(yè)在執(zhí)行《會計法》、《財務(wù)制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和履行會計責(zé)任方面仍存在不少問題，但有關(guān)主管部門對其制定的法規(guī)在執(zhí)行和解釋過程中也有極大的隨意性，增加了注冊會計師在執(zhí)業(yè)中的困惑。
四是注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條件，協(xié)會應(yīng)完全有能力管理好注冊會計師行業(yè)，協(xié)會的出現(xiàn)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，也是政府職能轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物，注冊會計師協(xié)會是市場經(jīng)濟體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁，但目前我國注冊會計師協(xié)會內(nèi)部機制還不完善，運作也不順暢，并不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效地發(fā)展和保護本行業(yè)，從而削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，使注冊會計師協(xié)會沒能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。
二、注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善建議
第一，建立事務(wù)所及注冊會計師的信譽評級機制，培育審計市場公平競爭環(huán)境。目前，由于存在信息不對稱，上市公司不了解事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，為了彌補自身的信息劣勢，上市公司愿意支付的審計費用不會大于審計市場的平均收費，從而迫使執(zhí)業(yè)水平較好的事務(wù)所降低審計收費。在保證審計質(zhì)量不變的情況下，執(zhí)業(yè)水平好的事務(wù)所無利可圖，只能選擇退出市場。為避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡性競爭這一危機的發(fā)生，有效的方法是審計主體通過“信號傳遞”來顯示自身的信息，即建立以事務(wù)所及注冊會計師的信譽評級制度，解決審計市場中事務(wù)所信息不對稱問題，盡量減少低價競爭現(xiàn)象，實現(xiàn)審計市場的公平競爭。
第二，加強注冊會計師素質(zhì)管理建設(shè)。首先，從業(yè)人員素質(zhì)建設(shè)來看，高質(zhì)量的審計必須有高質(zhì)量的注冊會計師及工作人員，要切實做好注冊會計師及其他從業(yè)人員的后續(xù)教育，定期對其進行培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、解決問題的能力。其次，從道德素質(zhì)建設(shè)來看，事務(wù)所應(yīng)制定、完善和嚴(yán)格執(zhí)行會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師的獎勵和懲戒規(guī)范，確保提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德水平，并制止會計師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭。同時增強獨立審計組織的社會透明度，建立相應(yīng)的公告制度，自覺接受社會監(jiān)督。
第三，健全完善審計相關(guān)的法律規(guī)范，優(yōu)化審計市場法律監(jiān)管環(huán)境。會計師事務(wù)所承擔(dān)著公眾責(zé)任，注冊會計師出具的審計報告真實與否，直接影響到社會公眾的利益和投資人、債權(quán)人的合法權(quán)益。但我國關(guān)于注冊會計師審計的法律、法規(guī)還很不健全，無法解決審計市場上的一些法律問題。因此，我國政府和相關(guān)部門應(yīng)盡快建立和健全審計法律制度及規(guī)范，適當(dāng)加大審計違規(guī)懲罰力度。在違規(guī)處罰上，以行政、民事責(zé)任為主，刑事責(zé)任為輔。鑒于我國社會配套制度還不完備，個人信用、財產(chǎn)監(jiān)管制度尚未建立，民事賠償機制的充分發(fā)揮受到一定的限制，應(yīng)盡快修訂《注冊會計師法》，增強有限責(zé)任合伙、個人獨資的事務(wù)所組織形式，提高有限責(zé)任制事務(wù)所的設(shè)立條件，特別要提高設(shè)立的資本。
第四，提高行業(yè)自律監(jiān)管效率，促進審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善。依照WTO規(guī)則要求行業(yè)協(xié)會應(yīng)提升行業(yè)自律監(jiān)管效率。但目前注冊會計師協(xié)會監(jiān)管力度不夠，注冊會計師協(xié)會名義上是社團組織，實際是財政部門的一個工作部門，缺乏獨立性。注冊會計師協(xié)會熟悉業(yè)務(wù)的專業(yè)人員較少，監(jiān)管手段落后，處罰過輕過慢，業(yè)務(wù)監(jiān)管滯后，因此，行業(yè)協(xié)會要盡快與政府之間分開。行業(yè)協(xié)會要突出和強調(diào)行業(yè)服務(wù)意識，積極維護廣大會員的合法權(quán)益，隨時指導(dǎo)與引導(dǎo)會員單位應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。注冊會計師協(xié)會要為改善行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境創(chuàng)造有利條件，將行業(yè)帶向法制化管理的自律軌道。
