2003年10月26日至11月2日，我們赴深圳、廣州、東莞等地，就注冊會計師行業(yè)行政管理的相關(guān)問題進行了調(diào)研，聽取了政府部門、行業(yè)自律組織、會計師事務(wù)所、注冊會計師等來自不同層面的行業(yè)監(jiān)管者和參與者的聲音，廣泛收集了各相關(guān)方面對于注冊會計師行業(yè)行政管理、特別是涉外管理方面的意見和建議，同時深入了解了廣東省及深圳市注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，并獲得了多家有代表性的會計師事務(wù)所有關(guān)內(nèi)部管理運作模式、企業(yè)文化建設(shè)等珍貴的第一手資料（調(diào)研的對象及形式見附錄）。
一、廣東省、深圳市注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
?。ㄒ唬V東省（不含深圳市）注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
廣東省現(xiàn)有257家會計師事務(wù)所，其中合伙制88家，有限責(zé)任制169家，另有分所18家。涉外會計師事務(wù)所3家，4家事務(wù)所具有證券從業(yè)資格。共有注冊會計師3300名，其中114人具有證券從業(yè)資格，注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員約7000人。全省注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)收入在8億元左右。
?。ǘ┥钲谑凶詴嫀熜袠I(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
深圳市自95年以來未新批準(zhǔn)設(shè)立過會計師事務(wù)所，現(xiàn)有66家會計師事務(wù)所，其中合伙制45家，有限責(zé)任制21家。4家事務(wù)所具有證券從業(yè)資格，其業(yè)務(wù)收入約占深圳地區(qū)事務(wù)所總收入的40%，為100多家上市公司提供審計服務(wù)，約占全國證券業(yè)審計收入的10%。共有注冊會計師1300名，其中240人擔(dān)任合伙人，110人具有證券從業(yè)資格。深圳地區(qū)注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)收入在4億元左右。
二、涉外管理的有關(guān)問題
(一)中外合作會計師事務(wù)所存在的主要問題及相關(guān)建議
1.合作所發(fā)展過程中的積極作用及貢獻(xiàn)
為適應(yīng)深化經(jīng)濟改革、擴大對外開放的需要，我國自1992年批準(zhǔn)了第一家中外合作會計師事務(wù)所。在當(dāng)時國內(nèi)事務(wù)所處于初創(chuàng)階段、從業(yè)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)、執(zhí)業(yè)理念和執(zhí)業(yè)質(zhì)量普遍較低的情況下，合作所對于改善中國投資環(huán)境、吸引國際資本、培養(yǎng)中國注冊會計師人才、培育中國會計市場、建立國際通行的會計和審計規(guī)則等方面發(fā)揮了積極的作用。中外合作事務(wù)所的合作外方具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光和較強的商業(yè)意識，擁有完備的國際信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和豐富的財務(wù)資源，整體優(yōu)勢較強，品牌效應(yīng)明顯，加之事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險管理等均處于世界領(lǐng)先水平，從業(yè)人員道德素質(zhì)、敬業(yè)精神也普遍比國內(nèi)事務(wù)所的從業(yè)人員高。因此，境外事務(wù)所以合作所的形式準(zhǔn)入，在一定程度上帶動了國內(nèi)事務(wù)所在管理水平上的提高。
2.合作所存在的主要問題
合作所經(jīng)過10多年的發(fā)展，逐漸暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在：
?。?）“中外合作”名存實亡、合作雙方權(quán)責(zé)利不對等
目前合作所的法人代表多數(shù)由外方出任，董事會或管理委員會、總經(jīng)理基本由外方主導(dǎo)，合作所幾乎完全由外方控制，中外雙方合作地位不對等，并未體現(xiàn)“中外合作”的精神。在與國際事務(wù)所的合作中，一些合作中方感到國際所的最終目的就是在合作所中享有控制權(quán)，合作雙方的工資待遇非常不平等，辦所理念上的差異使得合作雙方在財務(wù)上各自為政，業(yè)務(wù)上各行其是，最終導(dǎo)致合作關(guān)系的破裂，柏德豪信德會計師事務(wù)所的終止就是例證之一。
此外，審計項目多由外方人員負(fù)責(zé)，但簽字會計師是具有中國注冊會計師資格的中方人員，行政責(zé)任只能由中方人員承擔(dān)，盡管機構(gòu)可以承擔(dān)民事責(zé)任，但由于我國尚未建立追究審計報告民事責(zé)任的具體規(guī)則，外方還不存在民事責(zé)任風(fēng)險。
?。?）本地化進程緩慢
在世界范圍內(nèi)，國際所進入各國注冊會計師行業(yè)市場的方式和本地化進程均各不相同。例如，國際所在進入歐洲市場后人員和資本方面均保證了本地化，而在拉丁美洲和阿拉伯設(shè)立分支的國際所則始終由外方控制，設(shè)在日本、韓國的國際所先由外方派駐合伙人，此后外方逐漸退出，現(xiàn)已實現(xiàn)了本地化。據(jù)被調(diào)研的國內(nèi)合作所介紹，合作所內(nèi)部一般也設(shè)計了本地化計劃，外籍和香港的合伙人比例在逐漸減少，外籍、香港與本地合伙人的待遇越來越接近，一些合作所的經(jīng)理級人員已經(jīng)基本實現(xiàn)本地化。但就現(xiàn)有情況，合作所仍普遍存在本地化進程緩慢的問題。
?。?）享受超國民待遇
國內(nèi)事務(wù)所普遍反映，我國現(xiàn)有法規(guī)給與了合作所和國內(nèi)所不平等的待遇，事實上，合作所在政策上享受了超國民待遇。例如，合作所實行“機構(gòu)”出資，而國內(nèi)所必須是個人出資；按照WTO承諾，外方合伙人可以不具有中國注冊會計師資格；享受稅收優(yōu)惠；以國際總部購買職業(yè)保險為由，不執(zhí)行提取職業(yè)風(fēng)險基金和購買保險的行業(yè)政策；廣州市物價局新出臺的《關(guān)于規(guī)范和整頓中介服務(wù)收費的通知》，規(guī)定了國內(nèi)事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的最高收費標(biāo)準(zhǔn)，但對合作所則不作任何限定；等等。據(jù)合作所介紹，合作所內(nèi)部均聘有律師，專門研究中國法律，可以隨時應(yīng)對國內(nèi)的法律環(huán)境變化。例如，即使政府制定政策要求事務(wù)所的出資人或合伙人必須為中國注冊會計師，合作所也會通過設(shè)置內(nèi)部合伙人等方式規(guī)避其影響。
此外，合作所還幾乎游離于行業(yè)監(jiān)管之外。例如三家合作所在廣州設(shè)立的分所聯(lián)合抵制廣州注協(xié)的業(yè)務(wù)檢查，從不參加注協(xié)要求的業(yè)務(wù)報備，并建議報備時只上報客戶名單即可；其工作底稿往往用鉛筆書寫或者僅有電子底稿，主要考慮防止泄露客戶的商業(yè)秘密和本所的技術(shù)秘密。當(dāng)然，這同時提醒我們研究報備制度本身是否合理的問題。
（4）存在威脅國家經(jīng)濟信息安全的隱患
事實上，會計信息在國民經(jīng)濟的發(fā)展中占有舉足輕重的地位，尤其是某些金融信息應(yīng)屬國家機密，但當(dāng)前我國金融業(yè)上市公司的審計業(yè)務(wù)都已牢牢把握在合作所的手中，唯有深發(fā)展由鵬城事務(wù)所提供審計服務(wù)，這樣是否會造成金融信息的外漏是業(yè)內(nèi)深表擔(dān)憂的問題。
3.合作所管理的相關(guān)建議
現(xiàn)有的幾家合作所已經(jīng)實質(zhì)上為外方所控制，鑒于《公司法》和WTO談判的承諾，現(xiàn)在已經(jīng)很難終止現(xiàn)有的合作所，合作所終止經(jīng)營的唯一辦法就是合作雙方自愿解散。國際所進入中國市場后，許多原來由國內(nèi)所提供審計服務(wù)的跨國公司業(yè)務(wù)被合作所承接，市場競爭加劇。國內(nèi)事務(wù)所不反對國際所進入我國注冊會計師市場，但呼吁能夠與它們站在同一個起跑線上，公平競爭，以平等的姿態(tài)參與市場選擇。
(二)國際所在中國境內(nèi)發(fā)展成員所的有關(guān)問題
1．發(fā)展成員所的目的
國內(nèi)會計師事務(wù)所選擇加入某個國際事務(wù)所，成為其聯(lián)系所或成員所，主要意圖是使本所的業(yè)務(wù)水平達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，同時為事務(wù)所的生存考慮，可以享受國際化的資源配置，承接其在中國境內(nèi)的延續(xù)客戶。法律上，由于成員所較為松散，與合伙制有本質(zhì)區(qū)別，即使一家事務(wù)所出現(xiàn)問題，需要承擔(dān)法律責(zé)任，也不會牽連到其他成員所。國際所總部一般通過組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、召開國際會議等方式對其成員所在業(yè)務(wù)上予以指導(dǎo)，但不會干涉各成員所的內(nèi)部管理。成員所可以承接總部在國內(nèi)客戶的延伸業(yè)務(wù)，即海外公司在中國境內(nèi)投資實體的審計和咨詢業(yè)務(wù)，并往往被要求按照總部的審計程序提供高水平的服務(wù)，總部通過派員復(fù)審等方式保證服務(wù)的質(zhì)量。
國際所發(fā)展成員所的主要原因之一是為其客戶提供更全面的延伸服務(wù)，它們放眼未來，看準(zhǔn)了中國大陸注冊會計師行業(yè)的市場，希望在中國市場取得更多的業(yè)務(wù)收入；之二是許多國際所真正把注冊會計師行業(yè)看作其一生經(jīng)營的事業(yè)，愿意通過自己的努力，提高世界范圍內(nèi)注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。
成員關(guān)系的結(jié)成是一個互選的過程，雙方一般要考慮對方的規(guī)模，盡量避免受對方控制。被訪的多數(shù)成員所表示，由于四大與國內(nèi)所的規(guī)模差距懸殊，一般會轉(zhuǎn)而考慮四大以外的“十大”或其他國際知名事務(wù)所。國內(nèi)所可能選擇同時成為一家國際所和一個區(qū)域聯(lián)盟的成員所，且不妨礙其與國內(nèi)其它事務(wù)所整合，互為成員所關(guān)系。
2．管理意見和建議
成員所普遍認(rèn)為確立成員所地位不必經(jīng)財政部門審批，也沒有必要對吸收成員所的國際所的條件作出規(guī)定，因為成員所關(guān)系的確立本身就體現(xiàn)了一種自由選擇，是互惠的體現(xiàn)。如果僅經(jīng)過備案程序，并附有正式文件，成員所會有被官方認(rèn)可的感覺，由審批改為備案的做法還可以避免原辦法阻礙中小型事務(wù)所成為成員所的弊端。
(三)臨時執(zhí)業(yè)和境外會計師事務(wù)所常駐代表機構(gòu)管理中的問題
1．臨時執(zhí)業(yè)及常駐代表機構(gòu)的業(yè)務(wù)來源
一些境外會計師事務(wù)所在境外的客戶將其子公司或下屬工廠設(shè)在中國境內(nèi)，為保住客戶，這些事務(wù)所通過申請臨時執(zhí)業(yè)，對客戶在國內(nèi)的延伸機構(gòu)進行審計，審計依據(jù)是客戶總部所在地的會計準(zhǔn)則，審計結(jié)果將與客戶總部的情況匯總，并為境外委托人出具審計報告。常駐代表機構(gòu)則為在國內(nèi)開辦公司的境外客戶提供稅務(wù)咨詢和會計咨詢，例如需要繳稅的稅種、各項稅費的賬務(wù)處理、如何遵循國內(nèi)的會計準(zhǔn)則進行會計核算、編制報表等。
2．管理建議
實際上，香港和臺灣的會計公司在廣東省已設(shè)立多家機構(gòu)，一般以咨詢公司的形式設(shè)立，盡管實質(zhì)上執(zhí)行臨時審計業(yè)務(wù)，但并未按照現(xiàn)有法規(guī)提出申請。由于臨時執(zhí)業(yè)與境內(nèi)注冊會計師業(yè)務(wù)不發(fā)生沖突，最終審計報告僅為境外的股東提供，被訪者普遍認(rèn)為財政部門沒有必要對臨時執(zhí)業(yè)進行審批。對應(yīng)地，國內(nèi)的注冊會計師前往香港執(zhí)行臨時審計業(yè)務(wù)同樣無需作任何申請或登記。
三、注冊會計師行業(yè)行政管理面臨的主要問題
?。ㄒ唬┬袠I(yè)外部環(huán)境問題
1.社會公眾對注冊會計師行業(yè)存在錯誤認(rèn)識
近年來，國內(nèi)證券市場不斷爆發(fā)會計造假案件，美國安然事件雪上加霜，這些都嚴(yán)重打擊了投資者的信心，注冊會計師行業(yè)的社會公信力下降，行業(yè)面臨誠信危機。被訪者呼吁，注冊會計師行業(yè)的主管部門應(yīng)樹立整個行業(yè)的形象，對外推廣行業(yè)，做出正面宣傳，提升注冊會計師行業(yè)的聲譽，扭轉(zhuǎn)社會上的錯誤認(rèn)識，使公眾達(dá)成這樣的共識，即注冊會計師行業(yè)是提供高質(zhì)量服務(wù)的高素質(zhì)行業(yè)，應(yīng)取得與其承擔(dān)風(fēng)險對等的收益。在行業(yè)內(nèi)部，主管部門則應(yīng)加大監(jiān)管力度，嚴(yán)懲行業(yè)的害群之馬。
事務(wù)所普遍反映，當(dāng)前審計報告的使用環(huán)境太差，會計報表使用者并未認(rèn)識到審計報告的作用，審計委托缺少真正的委托人。例如，政府部門作為審計報告的重要使用者，往往并不重視審計報告的作用，僅將其作為例行檢查中的申報材料之一，審計意見類型對政府的行政行為沒有任何影響，審計報告已形同一紙空文。企業(yè)因此同樣忽視外部審計的作用，不同客戶委托審計的目的區(qū)別很大，有些是為了應(yīng)付政府部門的年度審查、有些是為了干部離任、有些是為了企業(yè)上市，而出資人為評價企業(yè)管理人員業(yè)績、掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而委托的審計則寥寥無幾。社會上甚至出現(xiàn)一些不正?，F(xiàn)象，即越是受到處罰的所，越會吸引更多的審計業(yè)務(wù)。委托人對審計服務(wù)的價值認(rèn)同也與注冊會計師的期望相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致企業(yè)在審計過程中壓價、不配合等行為，一單審計業(yè)務(wù)有時只付50元。
2.資格林立，存在行業(yè)壁壘
我國現(xiàn)階段，經(jīng)濟鑒證類行業(yè)仍然存在行業(yè)壁壘，還沒有形成統(tǒng)一的公平、公正、公開的市場，中介機構(gòu)過雜，不斷蠶食注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。據(jù)反映，國家稅務(wù)總局近期已下發(fā)文件，規(guī)定只有稅務(wù)師事務(wù)所能夠承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，并開始鼓勵獨立設(shè)所，從事稅務(wù)服務(wù)，這將不可避免地影響到注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和收入。而且，經(jīng)濟鑒證類業(yè)務(wù)的資質(zhì)過多過雜，例如國土局的土地評估資格、建委的房產(chǎn)評估資格和工程基建審計資格、注冊稅務(wù)師資格、資產(chǎn)評估師資格、法院的司法鑒定資格、外匯管理局的外匯審計資格等，注冊會計師為擴大業(yè)務(wù)范圍疲于參加各種資格認(rèn)證考試。被訪者建議促進不同經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)（例如會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等）的組合，提倡一師多能、一所多用，鼓勵事務(wù)所擴大規(guī)模、多元化發(fā)展。
3. 外部干預(yù)嚴(yán)重
注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，仍然受到一些外部干預(yù)。例如，某事務(wù)所為擬上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告，當(dāng)?shù)厝嗣裾虼私o該事務(wù)所壓力，欲要求其改變審計報告類型；再如，一些使用審計報告的政府部門無視獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，強令事務(wù)所修改經(jīng)規(guī)范的審計報告格式，甚至為了符合內(nèi)部要求，強令修改審計報告內(nèi)容，事務(wù)所在驗資報告中披露企業(yè)投資人與實際繳款人不同的情況或為尚未開業(yè)的企業(yè)出具帶有說明段的審計報告時，工商部門均提出異議，并要求事務(wù)所修改審計報告。
注冊會計師行業(yè)的回扣問題是行業(yè)內(nèi)部心照不宣、令監(jiān)管部門頭痛的棘手問題，它嚴(yán)重影響了市場的公平競爭，擾亂了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)氣。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，回扣的比例高達(dá)業(yè)務(wù)收入的40%至60%。政府部門利用行政權(quán)力索取回扣、委托人錯位等均構(gòu)成了回扣問題的根源。監(jiān)管部門普遍反映對回扣問題難以管理，原因如下：
?。?）手段隱蔽
當(dāng)前一些政府部門利用行政權(quán)力向事務(wù)所索取回扣的現(xiàn)象特別嚴(yán)重，他們往往采用較為隱蔽的方式，暗示企業(yè)委托指定事務(wù)所審計，具體手段包括召集事務(wù)所或企業(yè)座談、發(fā)放無署名的材料、在企業(yè)遞交審計報告時百般刁難、對未委托指定事務(wù)所審計的企業(yè)查賬等。由于在整個過程中很少留下文字證據(jù)，令行業(yè)監(jiān)管部門很難處理。
（2）賬務(wù)處理符合有關(guān)會計法規(guī)
會計師事務(wù)所在收到審計業(yè)務(wù)收入時一般全額入賬，并將業(yè)務(wù)收入的一定比例作為獎勵發(fā)給相應(yīng)的注冊會計師，注冊會計師再將獎勵中的回扣金額直接支付給對方，因此，整個過程的賬務(wù)處理符合有關(guān)會計法規(guī)，沒有逃稅行為。
被訪的行業(yè)監(jiān)管部門和會計師事務(wù)所均表示出對回扣問題的強烈反感。廣州注協(xié)監(jiān)管部稱要將工作中70%的精力放在與其他部門的協(xié)調(diào)上，這些部門包括原外經(jīng)貿(mào)廳、銀行、法院、公安、工商、資產(chǎn)管理公司等。會計師事務(wù)所也較為矛盾，往往有身不由己的感覺，一方面被指定提供審計服務(wù)的事務(wù)所業(yè)務(wù)收入有所增加，但另一方面事務(wù)所的公關(guān)成本也同樣增加。被訪者一致呼吁財政部盡早會同有關(guān)部門，對注冊會計師行業(yè)的回扣問題進行徹底清查。
3.多頭監(jiān)管，重復(fù)檢查，事務(wù)所負(fù)擔(dān)過重。
據(jù)受訪的事務(wù)所反映，它們一年中要接受包括審計署、證監(jiān)會、省財政廳監(jiān)督檢查局、專員辦、注冊會計師協(xié)會、工商部門、稅務(wù)部門甚至物價部門等的重重檢查，檢查內(nèi)容存在著交叉重合。但同時，行政監(jiān)管面太窄，存在著盲點。具體體現(xiàn)在行政監(jiān)管的對象主要是大型企業(yè)和事務(wù)所，中小型的事務(wù)所往往成為漏網(wǎng)之魚。
一些中小型會計師事務(wù)所反映，它們目前面臨的主要還是生存問題，社會各界包括一些政府的主要領(lǐng)導(dǎo)對注冊會計師行業(yè)仍然存在誤解，總覺得這是一個不必付出過多努力就可以掙大錢的行業(yè)，將注冊會計師列入高收入階層，但從未考慮到注冊會計師提供的服務(wù)也是一種高技術(shù)含量的勞動，而且要負(fù)擔(dān)高風(fēng)險。事務(wù)所感到自身負(fù)擔(dān)過重，具體體現(xiàn)在以下方面：
?。?）審計收費低
事務(wù)所現(xiàn)在執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)是86年制定的，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。一方面審計收費越來越低，另一方面審計質(zhì)量要求越來越高，事務(wù)所根本無法保證成本和收益的配比。事務(wù)所普遍建議為審計收費制定新的管理辦法。
（2）上繳稅費高
事務(wù)所不僅要同時接受很多管理部門的檢查、監(jiān)管，而且還要向它們繳納較高的稅費。例如，設(shè)在東莞的事務(wù)所每年接受政府部門的檢查并需要繳納的稅費如下：
序號
稅費名稱
檢查部門
比例或金額（元）
1
所得稅、營業(yè)稅
稅務(wù)局
2
注冊會計師協(xié)會會費
注協(xié)
3
組織機構(gòu)代碼證費
技術(shù)監(jiān)督局
100
4
工商年檢費
工商局
230
5
個體勞動者協(xié)會會費
個體勞動者協(xié)會
?。üど滩块T要求參加）
1000
6
物價
物價局
業(yè)務(wù)收入的萬分之五
7
助殘費
殘疾人聯(lián)合會
8
人士檔案掛靠費
人事部門
CPA：80元/人·月
助理人員：60元/人·月
9
綠化費
綠化委員會
此外，由稅務(wù)部門核定的可在稅前扣除的成本費用金額過小，提取的風(fēng)險基金不允許在稅前扣除，事務(wù)所呼吁財政部門與稅務(wù)部門就此問題進行協(xié)調(diào)，減小事務(wù)所的所得稅負(fù)擔(dān)。
?。ǘ┬袠I(yè)內(nèi)部管理問題
1．事務(wù)所規(guī)模與數(shù)量
被訪者普遍認(rèn)為，根據(jù)《行政許可法》，應(yīng)放開事務(wù)所的設(shè)立審批，允許任何符合條件的事務(wù)所進入注冊會計師市場，但主管部門應(yīng)提高準(zhǔn)入門檻，控制好事務(wù)所的規(guī)模和數(shù)量，同時要確保監(jiān)管到位，由市場決定事務(wù)所的退出。而且，事務(wù)所準(zhǔn)入的放開應(yīng)與市場放開同步，政府不應(yīng)設(shè)置各種羈絆，使大塊市場資源被少數(shù)事務(wù)所享有。
一些地方財政部門反映，目前事務(wù)所準(zhǔn)入的條件過低，事務(wù)所已經(jīng)有向小、散、濫發(fā)展的趨勢，廣東省地級市的會計師事務(wù)所因人才流失、國有企業(yè)減少、業(yè)務(wù)縮減等原因，也有逐步萎縮的勢頭，而做強、做大、做出品牌才是事務(wù)所發(fā)展的正確方向。一些規(guī)模較大的國內(nèi)事務(wù)所感到執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀，上有實力雄厚的國際合作所壟斷，下有中小型事務(wù)所逼搶業(yè)務(wù)，一些大所的所長收入甚至不如小所的所長收入高。
2．事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平低、內(nèi)部管理薄弱
現(xiàn)階段，國內(nèi)的事務(wù)所審計水平仍然較低，內(nèi)部管理薄弱。注冊會計師隊伍整體政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺。一些事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險意識不強，目光短淺，只重眼前利益，導(dǎo)致許多短期行為的發(fā)生，一些內(nèi)控較差的事務(wù)所則無視獨立審計準(zhǔn)則的要求，通過縮短外勤時間、減少審計程序來降低審計成本，不負(fù)責(zé)任地出具審計報告。由于沒有先進的管理理念指導(dǎo)，事務(wù)所內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和管理都較為混亂。加之在事務(wù)所改制、上規(guī)模上水平過程中難免出現(xiàn)拉郎配、政府硬性合并的情況，其種種后遺癥至今難以解決。事務(wù)所倉促合并往往不能達(dá)到建立在人合基礎(chǔ)之上的實質(zhì)性融合，而只是形式上的合并，導(dǎo)致目前許多事務(wù)所合伙人或股東內(nèi)部矛盾重重，人事關(guān)系始終無法理順，許多理念無法在事務(wù)所內(nèi)部達(dá)成共識，政策難于推行，嚴(yán)重影響事務(wù)所的發(fā)展。
3．行政處罰相關(guān)問題
對事務(wù)所的處罰應(yīng)更重視審計報告對社會造成的損害結(jié)果，不應(yīng)隨意給與事務(wù)所暫停執(zhí)業(yè)的處罰，因為事務(wù)所幾個月沒有業(yè)務(wù)可做，就相當(dāng)于對其進行了撤銷處理。處罰應(yīng)不是目的，而是手段，最終都是為了提高注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量。國外對注冊會計師行業(yè)違規(guī)行為的處罰多采用重師輕所的原則，審計報告只由注冊會計師個人簽字，無須所在會計師事務(wù)所蓋章，根本不存在撤銷事務(wù)所的處罰，出現(xiàn)問題由所有合伙人共同承擔(dān)，事務(wù)所內(nèi)部則通過制定嚴(yán)密的管理辦法明確法律責(zé)任的承擔(dān)人。這種做法可以有效避免合伙人之間互不關(guān)注他人工作，防止單干，也正體現(xiàn)了合伙人共同承擔(dān)風(fēng)險、共同分享利益的理念。
4．注冊會計師專職執(zhí)業(yè)問題
《注冊會計師法》要求注冊會計師應(yīng)在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)，退休人員可將人事檔案放在原單位保管，其他人員則應(yīng)將檔案交人才交流中心。但由于我國相關(guān)體系尚不健全，弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生，例如某些單位為其在職職工開具內(nèi)退的假證明，某些人才交流中心為未將人事檔案交其保管的人員假造人事保管合同等。盡管一些省份通過強制要求注冊會計師將人事檔案交指定的省級人才交流中心保管，但仍無法在全國范圍內(nèi)避免上述情況的發(fā)生。而且，現(xiàn)有法規(guī)并未明確注冊會計師應(yīng)將哪些檔案交人才交流中心保管，是否交管了不含工資關(guān)系的非完整人事檔案也屬合規(guī)。被訪者建議在行業(yè)協(xié)會建立人事檔案的保管部門，保證對注冊會計師專職執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。
具有多種執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師在市場上屬于稀缺資源，如果要求其專職在只有一種資格的事務(wù)所中執(zhí)業(yè)，似乎導(dǎo)致了專業(yè)技術(shù)資源的浪費。多數(shù)注冊會計師選擇采用地下兼職的方式，例如，在其他事務(wù)所（如稅務(wù)師事務(wù)所）中執(zhí)業(yè)，表面上不從該所獲取工資收入，但暗地里將各處的收入?yún)R入一個事務(wù)所領(lǐng)取。
相比之下，香港允許注冊會計師兼職執(zhí)業(yè)，當(dāng)?shù)亟∪姆审w系和較好的執(zhí)業(yè)環(huán)境保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量不受影響。而在我國，有關(guān)反不正當(dāng)競爭、保護商業(yè)秘密、保護個人隱私的法律法規(guī)均不健全，無法對注冊會計師的獨立性達(dá)到有效的保障。
四、進一步加強行業(yè)管理的幾點建議
為進一步加強注冊會計師行業(yè)管理，應(yīng)以提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信力為目標(biāo)，健全和完善行業(yè)法律法規(guī)，實行日常管理與專項檢查相結(jié)合、行政監(jiān)管與行業(yè)自律、輿論監(jiān)督與群眾監(jiān)督并重的全方位監(jiān)管，消除行政壁壘、打破行業(yè)壟斷、改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，推進會計市場開放、增進國際交流與合作、引導(dǎo)事務(wù)所走國際協(xié)調(diào)發(fā)展的道路，不斷提高行政管理水平，充分發(fā)揮行業(yè)自律的作用，促進我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。
?。ㄒ唬┙∪屯晟谱詴嫀熜袠I(yè)法律法規(guī)體系
通過修訂《注冊會計師法》，完善注冊會計師行業(yè)管理體制，健全會計師事務(wù)所的組織形式，細(xì)化注冊會計師和會計師事務(wù)所的法律責(zé)任，加大對違法注冊會計師的懲治力度。同時，結(jié)合行政審批制度改革和法規(guī)清理工作，加快行業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)，制定發(fā)布《會計師事務(wù)所管理辦法》等配套法規(guī)、規(guī)章，做到依法行政，規(guī)范管理。
?。ǘ┮婪ㄐ姓?，規(guī)范行政審批程序，提高工作效率
認(rèn)真貫徹《行政許可法》，進一步轉(zhuǎn)變職能，按照“誰審批，誰負(fù)責(zé)”的原則，指導(dǎo)、督促省級財政部門切實履行好有關(guān)會計師事務(wù)所的行政審批職責(zé)，同時做好備案把關(guān)工作。積極開展對注冊會計師行業(yè)發(fā)展中重大問題的研究，規(guī)劃行業(yè)發(fā)展布局。加強政策指導(dǎo)和宣傳，爭取社會對注冊會計師行業(yè)的理解和支持。加快注冊會計師行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立事務(wù)所基本信息和業(yè)務(wù)報備制度，提高監(jiān)管效率和水平。進一步改進工作作風(fēng)，廉潔自律，努力搞好服務(wù)。
?。ㄈ┘訌娦袠I(yè)監(jiān)管，提高行業(yè)公信力
一是日常管理與重點檢查、專項檢查相結(jié)合。財政部門監(jiān)督檢查機構(gòu)應(yīng)以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為重點，針對出具報告社會影響大、整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣、嚴(yán)重違法執(zhí)業(yè)、屢被投訴舉報或具有多次不良記錄的會計師事務(wù)所，聯(lián)合有關(guān)部門開展重點檢查，同時重點抓好處理處罰，樹立政府監(jiān)管權(quán)威。財政部門會計管理機構(gòu)將結(jié)合日常行政管理工作加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格等方面的監(jiān)管。二是行政監(jiān)管與行業(yè)自律齊頭并進。在加大政府監(jiān)管力度的同時充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會在實施行業(yè)自律性業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、實施行業(yè)懲戒方面的作用，共同推動注冊會計師行業(yè)公信力的恢復(fù)。三是充分發(fā)揮輿論監(jiān)督與群眾監(jiān)督的作用。加強與新聞媒體的聯(lián)系，借助新聞媒體對嚴(yán)重違法違規(guī)行為進行公開曝光，鼓勵群眾檢舉注冊會計師執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為，加強社會監(jiān)督。
（四）加強政策協(xié)調(diào)，改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境
一是繼續(xù)加強與證監(jiān)會、審計署、工商機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)等部門的協(xié)調(diào)，理順各部門在行業(yè)管理中的關(guān)系，建立各部門對涉及注冊會計師行業(yè)問題的協(xié)調(diào)溝通工作機制，進一步界定各部門對事務(wù)所的管理和檢查權(quán)限，確定各部門檢查重點，相互通報檢查情況和檢查結(jié)果，避免重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效率。二是加強與有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門的協(xié)調(diào)，逐步解決資格林立、政出多門等問題，為事務(wù)所擴展業(yè)務(wù)范圍、走多元化發(fā)展道路創(chuàng)造條件。三是通過修改相關(guān)行業(yè)法規(guī)政策以及與稅務(wù)、物價等部門協(xié)商，統(tǒng)一內(nèi)資所和中外合作所的設(shè)立條件、納稅政策、收費政策，積極推進中外合作所本地化進程，統(tǒng)一各地事務(wù)所的納稅標(biāo)準(zhǔn)，為事務(wù)所創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。四是在開展專項檢查等工作中，爭取紀(jì)檢監(jiān)察等部門的支持，逐步清理有關(guān)行政部門對注冊會計師行業(yè)不合理的執(zhí)業(yè)限制以及變相收費、索取回扣等問題，為事務(wù)所創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。五是加強與新聞媒體的聯(lián)系，加大對審計報告作用及注冊會計師行業(yè)正面宣傳的力度，加深社會對注冊會計師行業(yè)的了解，恢復(fù)公眾對注冊會計師行業(yè)的信心，為注冊會計師營造良好的執(zhí)業(yè)氛圍。
附錄：
序號
調(diào)研對象
調(diào)研對象性質(zhì)
形式
1
深圳市注冊會計師協(xié)會
行業(yè)協(xié)會
實地走訪
2
香港何錫麟會計師行深圳代表處
香港莫偉光會計師事務(wù)所深圳代表處
深圳南方民和會計師事務(wù)所
普華永道中天會計師事務(wù)所有限公司深圳分所
德勤華永會計師事務(wù)所深圳分所
常駐代表機構(gòu)
大型成員所
合作所
臨時執(zhí)業(yè)人員
座談
3
深圳市鵬城會計師事務(wù)所有限公司
具有證券從業(yè)資格的國內(nèi)大所
實地走訪
4
深圳正風(fēng)利富會計師事務(wù)所
中小型成員所
實地走訪
5
深圳天華會計師事務(wù)所有限公司
企業(yè)文化建設(shè)突出的中型國內(nèi)所
實地走訪
6
天健信德會計師事務(wù)所
具有證券從業(yè)資格的國內(nèi)大所
實地走訪
7
普華永道中天會計師事務(wù)所有限公司深圳分所
合作所
實地走訪
8
廣東省注冊會計師協(xié)會
廣州市注冊會計師協(xié)會
行業(yè)協(xié)會
實地走訪
9
廣州市財政局
政府主管部門
實地走訪
10
廣州羊城會計師事務(wù)所有限公司
具有證券從業(yè)資格的國內(nèi)大所
實地走訪
11
普華永道中天會計師事務(wù)所廣州分所
合作所
實地走訪
12
德勤華永會計師事務(wù)所有限公司廣州分所
合作所
實地走訪
13
廣東正中珠江會計師事務(wù)所
具有證券從業(yè)資格的國內(nèi)大所
實地走訪
14
東莞市財政局
東莞市注冊會計師協(xié)會
東莞市東誠會計師事務(wù)所
東莞市正量會計師事務(wù)所
東莞市德信康會計師事務(wù)所
東莞市華聯(lián)會計師事務(wù)所
東莞市德正會計師事務(wù)所
東莞市協(xié)誠會計師事務(wù)所
東莞市中聯(lián)會計師事務(wù)所
東莞市永勝會計師事務(wù)所
政府主管部門
行業(yè)協(xié)會
中小型所
座談
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