[摘要]文章探討在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的職業(yè)判斷問(wèn)題，目的在于從制度上盡量制止會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的濫用行為，從行為上幫助會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平，減少判斷偏誤，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞]職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)環(huán)境
新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)收益的調(diào)整空間，它將給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)巨大考驗(yàn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最顯著的特點(diǎn)就是以原則為基礎(chǔ)，允許財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的判斷做賬，以求財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，給了會(huì)計(jì)人員做賬時(shí)很大的自由度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和綜合能力提出了更高的要求。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程。會(huì)計(jì)的過(guò)程就是會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程。由于在面臨會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方面的問(wèn)題時(shí)，往往需要依靠企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。再加上這些會(huì)計(jì)問(wèn)題具有專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)其合理與否的判斷所需信息多，不僅會(huì)使一般的投資者難以判斷，甚至有時(shí)就是會(huì)計(jì)專業(yè)人士?jī)H從外界也難以評(píng)判。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理中未能公允地反映交易事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員會(huì)借會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之名混淆會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正之間的區(qū)別，具體表現(xiàn)是：
在會(huì)計(jì)政策選擇中，利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用、創(chuàng)造性利用并購(gòu)會(huì)計(jì)等。會(huì)計(jì)人員使用一些理論上完善的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，如風(fēng)險(xiǎn)與所有權(quán)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移的抽象判斷、不確定的公允價(jià)值概念，與其企業(yè)使用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)。這種激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)有時(shí)是非常隱蔽的，利用業(yè)務(wù)創(chuàng)新及組織創(chuàng)新，使大量不符合收入確認(rèn)條件的收入確認(rèn)為收入，并轉(zhuǎn)移或推遲確認(rèn)費(fèi)用，創(chuàng)造性利用并購(gòu)會(huì)計(jì)，如金融衍生工具業(yè)務(wù)創(chuàng)新及組織設(shè)計(jì)。業(yè)務(wù)、組織越復(fù)雜，會(huì)計(jì)創(chuàng)新的可能性越大，這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新俗稱“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”。他會(huì)創(chuàng)造條件符合確認(rèn)條件或規(guī)避費(fèi)用確認(rèn)的條件，當(dāng)然也包括創(chuàng)造條件規(guī)避并表等。這些創(chuàng)造性會(huì)計(jì)表面上符合會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)定的條件，但實(shí)質(zhì)上不符合收入、費(fèi)用確認(rèn)政策。
在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)在實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)時(shí)，主要問(wèn)題是減值計(jì)提過(guò)度及不足。減值計(jì)提不足導(dǎo)致來(lái)年補(bǔ)提，這種情況導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)法真實(shí)公允反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。由于計(jì)提減值準(zhǔn)備其實(shí)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)范疇，如何判斷公司在利用會(huì)計(jì)計(jì)提操縱利潤(rùn)，還是一個(gè)難題。
重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整中存在的問(wèn)題。公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整以前年度少計(jì)的費(fèi)用、多計(jì)的收入或利潤(rùn)，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況，或過(guò)去發(fā)生的一些無(wú)法再繼續(xù)掩飾的造假行為以會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形式公諸于眾，企圖掩蓋以前年度業(yè)績(jī)虛假的真實(shí)狀況。
二、保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允性的措施
(一)完善各方面的約束治理機(jī)制
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制可以分為內(nèi)外兩個(gè)層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石。首先，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊，促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。其次，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā)。依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。最后，完善公司治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)權(quán)安排真實(shí)、公允，能實(shí)現(xiàn)所有者的強(qiáng)力約束，是會(huì)計(jì)公允判斷的關(guān)鍵所在。
(二)發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者和中介市場(chǎng)
除了市場(chǎng)自身存在信息不對(duì)稱外，投資者信息處理能力的瓶頸也會(huì)大大降低信息的透明度。散戶居多、投機(jī)性強(qiáng)以及專業(yè)知識(shí)缺乏均屬于此，這些都可能成為管理層濫用職業(yè)判斷的誘因。因此，提高投資者信息處理能力，增加信息披露的透明度，可以讓中小投資者聯(lián)合起來(lái)形成機(jī)構(gòu)投資者，借助機(jī)構(gòu)投資者的群體力量提升獲取內(nèi)部信息的能力。同時(shí)，借助信息中介的能力分析公開信息，搜集私有信息，客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，以引導(dǎo)投資者追隨績(jī)優(yōu)公司。大力培育和發(fā)展經(jīng)理人才市場(chǎng)。隨著體制改革的深化，在由大量具有優(yōu)秀管理能力的經(jīng)理執(zhí)掌公司時(shí)，職業(yè)技能和聲譽(yù)機(jī)制都將促使其作出正確的職業(yè)判斷。
(三)健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終究不能替代會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，為了使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地發(fā)揮預(yù)期效用，有必要成立一個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)釋疑委員會(huì)，其職責(zé)是建議在各種情況下如何正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則管理人員往往會(huì)置身于判斷中而無(wú)所適從。每當(dāng)特殊情況出現(xiàn)，由委員會(huì)收集難以判斷的事項(xiàng)和反映經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)的證據(jù)，通過(guò)集體判斷來(lái)解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南。委員會(huì)的工作不僅可以反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值，而且可以促進(jìn)其不斷完善。
(四)會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，只有具備較扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好。首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)?；A(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開拓，增強(qiáng)判斷能力。其次，在熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等相關(guān)知識(shí)，熟悉現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段。最后，在社會(huì)高速發(fā)展的今天，知識(shí)更新周期越來(lái)越短，新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺(tái)，這就要求會(huì)計(jì)人員接受后續(xù)教育，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。
