【摘要】 穩(wěn)健性（謹慎性）原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則。合理應(yīng)用穩(wěn)健性原則，有利于防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴大利潤等現(xiàn)象的發(fā)生，能為有關(guān)各方提供更加真實可靠的會計信息，有利于保護債權(quán)人和小股東的利益，提高企業(yè)在市場上的競爭力。
【關(guān)健詞】 穩(wěn)健性；風(fēng)險；應(yīng)用
一、穩(wěn)健性原則在會計工作中的具體應(yīng)用
穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則，它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則》第二章第18條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！毙碌钠髽I(yè)會計制度對穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的應(yīng)用作了一些規(guī)定，制度第12條規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備；制度第13條規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。按照新的會計準則，從2007年開始，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”等所計提的跌價準備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理，避免了上市公司在盈利上升時多計提跌價準備；而盈利下滑時，再將跌價準備沖回，利用跌價準備的計提來調(diào)節(jié)盈利。 再如允許計提壞帳準備，有些行業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計提折舊，存貨的計價可以采用后進先出法等。同時在新的具體會計準則中，對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用作了進一步的調(diào)整和規(guī)定，其具體應(yīng)用可歸納如下：
（一）提取壞賬準備
在市場經(jīng)濟條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收賬款中可能的壞賬損失風(fēng)險，通過計損壞賬準備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞賬準備，由于準備額過低，壞賬準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收賬款按備抵法提取壞賬準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中，這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務(wù)狀況，不限制估計壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強管理，從根本上減少壞賬的發(fā)生。
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總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。
（三）低估存貨
由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當(dāng)前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優(yōu)點是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時的實際水平。
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收入準則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貨款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
?。ㄎ澹o形資產(chǎn)的攤銷
在具體準則和《股份公司會計制度》中規(guī)定，如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限，按如下原則確定：
1. 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限；
2. 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過有效年限；
3. 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。
（六）投資的會計處理方法
《企業(yè)會計準則——投資》中規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。
以上對長期投資股權(quán)投資的增值和減值與長期投資股權(quán)投資差額的攤銷期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩(wěn)健性原則。
二、穩(wěn)健性原則在實際運用中應(yīng)注意的問題
?。ㄒ唬┓€(wěn)健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會計原則的沖突
如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務(wù)工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。
由于上述原因，我們在經(jīng)濟活動中，就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度也應(yīng)有所不同。因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況，防止沖突進一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。
（二）穩(wěn)健原則的運用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握
過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。在現(xiàn)時會計紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會計不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會計不確定性因素的謹慎小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應(yīng)及時的尋找一個應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時，應(yīng)將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結(jié)合起來，即對于那些“在很大程度上可確定”、“很可能發(fā)生”的費用或負債，應(yīng)加以確認，并反映在企業(yè)的會計報表中，對于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費用或債務(wù)，只要求在會計報表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費用或債務(wù)，企業(yè)可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預(yù)計的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報表中加以披露和說明，而對于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹慎的角度出發(fā)，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時，必須認真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會犯“度”運用不當(dāng)?shù)腻e誤。
為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不至于損害會計信息的相關(guān)性和可靠性，國家在具體會計準則中做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強的“適應(yīng)運用”的具體標(biāo)準或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機制；三是要研究和協(xié)調(diào)會計準則與財務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評價方法，以增強企業(yè)適度運用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動力和承受力；四是要遵循財務(wù)報告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益和社會效益。
?。ㄈ┓€(wěn)健性原則是建立在會計人員的職業(yè)判斷和一定環(huán)境之上的
考慮到我國這些方面的現(xiàn)實情況，在貫徹落實穩(wěn)健性原則時，一方面要努力提高會計人員的專業(yè)水平和判斷能力，提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化會計行為，一方面鑒于不同類型的企業(yè)在外部信息需求、企業(yè)管理水平、會計隊伍建設(shè)等方面的差異，會計制度先在上市公司實施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業(yè)，從而使穩(wěn)健性原則在企業(yè)中得到合理的應(yīng)用。
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