【摘 要】近年來，隨著高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，許多新校區(qū)、新校舍的建設(shè)從工程項目前期開工到最后的竣工驗收，需要大量的建設(shè)資金。為了有效使用建設(shè)資金，堵塞漏洞，控制建設(shè)成本，提高投資效益，基建財務(wù)會計應(yīng)該管理和用好基本建設(shè)資金，充分發(fā)揮資金的使用效率，其會計核算的管理職能就顯得尤為重要。
【關(guān)鍵詞】 高?；?； 會計核算； 對策
近年來，隨著高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，許多新校區(qū)、新校舍的建設(shè)從工程項目前期開工到最后的竣工驗收，需要大量的建設(shè)資金。為了有效使用建設(shè)資金，堵塞漏洞，控制建設(shè)成本，提高投資效益，基建財務(wù)會計管理和用好基本建設(shè)資金，進(jìn)一步參與項目全過程的管理工作，充分發(fā)揮資金的使用效率，強(qiáng)化會計核算的管理職能顯得尤為重要。自財政部頒發(fā)“基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定”、“國有建設(shè)單位會計制度”以及補(bǔ)充規(guī)定后，各高校建設(shè)單位的會計核算工作有了不少進(jìn)步，但仍有相當(dāng)一部分建設(shè)單位在會計核算上出現(xiàn)了基建項目不合法、不合規(guī)，會計核算不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，致使國家投資收不到應(yīng)有的效果等。為了從根本上扭轉(zhuǎn)以上不正?，F(xiàn)象，更好地貫徹執(zhí)行好基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定和會計制度，筆者將從如何規(guī)范高?；窘ㄔO(shè)會計核算入手作淺顯的探討。
一、高?；〞嫼怂愦嬖诘膯栴}分析
目前高?；〞嫼怂阒兄饕幸韵聝煞矫娴膯栴}：
?。ㄒ唬τ诶斫夂蛨?zhí)行國家現(xiàn)行的有關(guān)基本建設(shè)管理的法規(guī)政策認(rèn)識不足，憑意志辦事，使基本建設(shè)單位整個管理無序、基建財務(wù)失控、勢必致使會計核算混亂。
1.有的單位基本建設(shè)項目不合法、不合規(guī)。目前，部分建設(shè)單位對國家仍然控制著固定資產(chǎn)投資計劃的認(rèn)識不夠或是沒有認(rèn)識，有的只知道“領(lǐng)導(dǎo)指示就是計劃”“領(lǐng)導(dǎo)指示就要開支”，搞一個基建項目以單位領(lǐng)導(dǎo)說了算，沒有按照要求進(jìn)行基本建設(shè)前期準(zhǔn)備工作，沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序，致使造成“邊設(shè)計、邊勘探、邊施工”的“三邊”工程，以及“超計劃、超面積、超概算”的三超項目。
2.施工程序、施工隊伍不合規(guī)。有的施工隊伍無合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項目；合同條款中有按規(guī)定簽訂施工合同，允許帶資承包及其它不合法條文；沒有工程項目開工證，施工隊伍進(jìn)場開工；施工隊伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算；工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工作業(yè)，而將項目承包給項目經(jīng)理，單位只收取管理費。加上相當(dāng)一部分施工單位、施工負(fù)責(zé)人為了單位或個人利益，盡可能利用制度上的漏洞，尋找機(jī)會賺錢，他們在施工場地往往打著“××建設(shè)工程項目經(jīng)理部”（項目經(jīng)理部實為法定代表人的施工單位，為完成某一工程項目而組織的一支施工隊伍，它并不能代表本應(yīng)由合同簽約的施工方法定代表人才能行使的權(quán)力）的名義進(jìn)行違規(guī)基建活動，他們以項目經(jīng)理部名義公開掛牌、發(fā)文件、刻公章、開立銀行賬戶，對建設(shè)單位開收據(jù)預(yù)收工程款，甚至結(jié)算。部分項目經(jīng)理利用建設(shè)單位的無知，利用該名稱為其違規(guī)活動作掩蓋，建設(shè)單位不對項目經(jīng)理部的資格及授權(quán)范圍進(jìn)行必要審查，使基建會計核算陷入混亂。
3.施工合同簽訂不規(guī)范。施工合同的條款與招標(biāo)文件的有關(guān)內(nèi)容相互矛盾；施工合同內(nèi)容不全面、條款之間不嚴(yán)謹(jǐn)，無主要設(shè)備及材料的規(guī)格、品牌、產(chǎn)地等規(guī)定，價格條款前后矛盾；施工合同有違反國家法律、財經(jīng)紀(jì)律的條款，工程預(yù)付款、進(jìn)度款的支付不合理，履約保證金、質(zhì)量保證金比例不適當(dāng)；簽訂陰陽合同，施工隊伍以低價中標(biāo)，進(jìn)場后采取變更、簽補(bǔ)充協(xié)議等手段，不利于正確的會計核算。
4.財務(wù)會計核算把關(guān)不嚴(yán)。財務(wù)沒有很好地履行財務(wù)監(jiān)督的職能，如財務(wù)人員對合同中違反財經(jīng)紀(jì)律的條款仍然依照合同辦理，建設(shè)單位有擠占、挪用基建費用的情況。
5.未按國家的有關(guān)規(guī)定及時辦理竣工結(jié)算和財務(wù)決算，不能定時與施工隊伍核對往來賬目，客觀上為施工單位的違規(guī)違法行為作了掩蓋；單位工程項目已全部完工且已交付使用，施工隊伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算，影響基建會計的正確反映。
?。ǘ┯捎谒悸凡磺澹ㄙ~務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致建設(shè)單位的會計核算混亂
高校基建會計人員對基建方面的知識了解少、思路不清，基建賬務(wù)處理不規(guī)范。如：會計科目使用不規(guī)范，撥入基建經(jīng)費不能按性質(zhì)歸入正確的二級明細(xì)科目；發(fā)生的基本建設(shè)支出，認(rèn)為都是成本支出隨便列在那個科目，不能正確使用建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、科目；待攤投資不能正確分?jǐn)傆嬋敫鞴こ添椖?；同一業(yè)務(wù)往來賬科目使用不一致，造成查賬困難。賬務(wù)處理不正確，使用交付使用資產(chǎn)時不沖銷基建撥款；建設(shè)單位為施工墊付的施工用水電費在最后的結(jié)算中沒有扣回；工程價款結(jié)算單手續(xù)不全也作了記賬依據(jù)，重復(fù)辦理結(jié)算、重復(fù)付款等，導(dǎo)致基建會計核算混亂。
二、提高高?；〞嫼怂阗|(zhì)量、規(guī)范會計核算的措施及對策
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)項目管理，從源頭上進(jìn)行治理和控制
1.基建會計核算首先要關(guān)注項目的合法性，對不合法、不合規(guī)的項目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù)，方可開支?；ㄇ捌跍?zhǔn)備工作要做好，基建審批程序要到位，不能超前籌資和用款。按現(xiàn)行制度，基建項目的批準(zhǔn)程序應(yīng)該是：首先應(yīng)有經(jīng)批準(zhǔn)的項目建議書，然后編制可行性研究報告，該報告呈報給有權(quán)批準(zhǔn)的政府部門批準(zhǔn)，建設(shè)單位委托設(shè)計部門編制初擴(kuò)設(shè)計任務(wù)書，再報政府管理部門批準(zhǔn)，由設(shè)計部門編制施工設(shè)計圖，申請開工報告，由上級批準(zhǔn)后，基建前期程序完成，才能進(jìn)行項目建設(shè)實施階段?；〞嫴块T必須掌握這一程序中各個批準(zhǔn)文件及明細(xì)附表（包括單位按照國家政府機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的總投資計劃所編制的年度投資計劃），特別是要將最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計劃作為基建財務(wù)籌資、使用資金、會計核算的依據(jù)。如沒有正式計劃，則應(yīng)停止支用基建款項，絕不能采取先斬后奏行動。
2.所有基建經(jīng)濟(jì)活動要有文件及合同。凡是需要在基建會計上入賬的款項應(yīng)該有文件（撥款文件或協(xié)議）及合同（基建借款）資料提供給會計人員。合同包括施工、勘探、設(shè)計、材料供應(yīng)，安裝、設(shè)備合同等等。合同將工期、成本、質(zhì)量和目標(biāo)統(tǒng)一起來，明確了雙方的權(quán)利和責(zé)任，所以在基建項目管理中合同管理居于核心的地位，作為一條主線貫穿始終。高?；ㄘ攧?wù)管理也應(yīng)該抓住合同管理這根主線，按合同條款和工程進(jìn)度報表支付工程進(jìn)度款，扣除違約金和保修金，以保證項目工期和質(zhì)量按照合同的約定完成最終目標(biāo)，維護(hù)學(xué)校的利益。
3.嚴(yán)格控制付款審核關(guān)口，杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象。審查所需付的款項是否已列入批準(zhǔn)的計劃項目中，其付款事項是否是所簽訂經(jīng)濟(jì)合同中的事項；審查所付款匯至的收款單位是否為已簽訂合同中的法定單位的基本銀行結(jié)算賬戶；付款時，需要驗明收款單位所開的發(fā)票、收據(jù)是否是合同簽約單位的財務(wù)會計部門出具的；所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱；定時向往來單位會計部門進(jìn)行往來賬對賬并相互簽字確認(rèn)，以保證所有預(yù)付款項均由簽約單位進(jìn)行管理。
4.工程竣工時的控制。工程竣工后，要求施工單位及時進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位，而不是“項目經(jīng)理部”的章（項目經(jīng)理部公章只作加蓋工地技術(shù)圖紙用，所以不能亂接受“項目經(jīng)理部”的文函、收據(jù)之類，以免造成失誤）；本地施工單位結(jié)算發(fā)票上應(yīng)加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務(wù)會計章。異地施工單位在施工場地所在地稅務(wù)部門開具的結(jié)算發(fā)票也應(yīng)加蓋施工單位財務(wù)會計部門章。
（二）理清思路，簡便賬務(wù)處理方法
高?；窘ㄔO(shè)資金，部分屬于財政性資金，一般應(yīng)對其進(jìn)行單獨核算，不理清思路，容易出現(xiàn)賬務(wù)處理混亂現(xiàn)象。筆者結(jié)合工作實際認(rèn)為，高?；ㄙ~務(wù)處理一般方法可以遵循以下流程：
1.收到財政等基建撥款時（基建撥款科目應(yīng)根據(jù)核算需要設(shè)置“以前年度撥款、本年預(yù)算撥款、本年基建基金撥款、本年自籌資金撥款、本年其他撥款”等明細(xì)科目）。借記“銀行存款”，貸記”基建撥款——本年預(yù)算撥款”等明細(xì)科目。
2.用撥款購買設(shè)備時，借記“設(shè)備投資”，貸記“銀行存款”。
3.向施工企業(yè)預(yù)付工程款時，借記“預(yù)付工程款——工程項目——施工單位”，貸記“銀行存款”。
4.向施工企業(yè)預(yù)付備料款或自行購買材料時，借記“預(yù)付備料款——工程項目——施工單位（預(yù)付備料款）”，貸記“銀行存款”。
5.向施工企業(yè)結(jié)算支付工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“應(yīng)付工程款、預(yù)付工程款、銀行存款”。
6.發(fā)生于建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨形成交付使用資產(chǎn)價值的各種其他投資時（如購置房屋和辦公家具等），借記“其他投資”，貸記“銀行存款”。
7.發(fā)生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時，借記“待核銷基建支出”，貸記“銀行存款”。發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初報經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷有關(guān)資金來源，借記“基建撥款——以前年度撥款”等，貸記“待核銷基建支出”。
8.發(fā)生建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補(bǔ)償和監(jiān)理費等待攤投資時，借記“待攤投資——明細(xì)項目”，貸記“銀行存款”。待攤投資有直接分?jǐn)偤烷g接分?jǐn)們煞N。間接分?jǐn)傄话悴捎酶潘惚壤ê蛯嶋H比例法，應(yīng)在竣工驗收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本，一并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資、待攤投資”。
9.資金來源方的各種本年撥款項目，在年度決算批復(fù)后，下年初建立新賬時，即轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”項目，借記“基建撥款——本年預(yù)算撥款”等明細(xì)科目，貸記“基建撥款——以前年度撥款”。
10.交付使用資產(chǎn)項目的年末數(shù)，在年度財務(wù)決算批復(fù)后，第二年年初與相應(yīng)的資金來源對沖，借記“基建撥款——以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。同時在單位經(jīng)費賬上記錄，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。至此，建設(shè)單位基本建設(shè)任務(wù)已經(jīng)全部完成，簡便易行，行之有效的賬務(wù)處理，使建設(shè)成果亦全面反映在單位基建經(jīng)費賬上。
總之，高校基建會計核算只有嚴(yán)格按建設(shè)法規(guī)及會計法規(guī)辦事，基建財務(wù)工作才有章可循、有法可依，才能進(jìn)一步提高基建會計核算質(zhì)量，杜絕基建核算管理上的混亂現(xiàn)象，保證基建項目按規(guī)定的程序進(jìn)行，確保國家投資預(yù)算計劃的順利執(zhí)行，使基本建設(shè)投資效益最大化。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 財政部.基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定（財建[2002]394號）[EB].http：//www.mof.gov.cn.
[2] 財政部.國有建設(shè)單位會計制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000.5-53.
[3] 徐崇祿，董紅梅.建設(shè)工程施工合同系列文本應(yīng)用[M].北京：中國計劃出版社，2003.213-216.
[4] 尹伊林.工程項目管理學(xué)[M].天津：天津科學(xué)技術(shù)出版社，1997.45-49.
[5] 楊勝雄.高級財務(wù)管理[M].大連：東北財大出版社，2004.112-113
