摘要：目前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國許多企業(yè)出現(xiàn)了會計秩序混亂、會計信息失真的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象已嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，損害國家的宏觀調(diào)控，并滋生著腐敗，強(qiáng)化會計監(jiān)督的工作勢在必行。對會計監(jiān)督的內(nèi)涵、會計監(jiān)督存在的問題和完善會計監(jiān)督的對策進(jìn)行了分析和探討，希望對完善我國會計監(jiān)督體系，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所幫助。
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；構(gòu)成；問題；舉措
一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵
會計監(jiān)督是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)動進(jìn)行監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和合法性，保障會計信息的相關(guān)性和可靠性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。會計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，會計監(jiān)督有兩層含義，其一，指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在利用真實(shí)的會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行正確的反映的同時，實(shí)現(xiàn)對會計資料的真實(shí)性和完整性的監(jiān)督。其二，指對所有與會計工作有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為和會計行為本身的監(jiān)督，即會計工作不僅要接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財政、國家審計等政府有關(guān)部門的監(jiān)督。實(shí)質(zhì)上也是對單位會計資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督及對所有經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的監(jiān)督。
二、會計監(jiān)督的構(gòu)成
（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督
單位內(nèi)部會計監(jiān)督實(shí)際上是一種微觀層面的監(jiān)督形式，具體由企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)、會計人員以及企業(yè)經(jīng)營管理者、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員等對企業(yè)的會計工作、會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營成果等各方面進(jìn)行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
?。ǘ┥鐣O(jiān)督
社會監(jiān)督，即指民間審計監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會中介機(jī)構(gòu)，如會計師事務(wù)所和注冊會計師依法對委托單位的會計及其其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實(shí)做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，它是一種外部監(jiān)督。
?。ㄈ﹪冶O(jiān)督
國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。政府會計監(jiān)督是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)督主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)督。
三、我國會計監(jiān)督存在的問題
?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計控制制度不健全
企業(yè)會計原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實(shí)，使會計信息真假難辨而難于監(jiān)督。這種現(xiàn)象大致可分為兩種情況：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，隨意填報發(fā)票內(nèi)容，憑假發(fā)票報銷。另外，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法，使會計無法監(jiān)督。事實(shí)表明，企業(yè)大量會計方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人為謀取自身利益，不顧國家財經(jīng)法紀(jì)，弄虛作假，并利用自身有利條件和權(quán)利唆使、強(qiáng)令會計人員進(jìn)行違章操作，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力高于會計人員,會計人員必須聽命領(lǐng)導(dǎo)的安排。
?。ǘ┥鐣徲嫳O(jiān)督機(jī)制不規(guī)范
由于我國注冊會計師行業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，發(fā)展快，監(jiān)管不利，相關(guān)政策不配套，因而在發(fā)展中存在一些亟待解決的問題。如專職注冊會計師不多，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)能力偏低等。同時，注冊會計師法規(guī)不健全，注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管缺乏有效性，企業(yè)審計實(shí)際委托人為企業(yè)的管理當(dāng)局，即委托人與被審計人合二為一，使審計機(jī)構(gòu)難以保持其獨(dú)立性，如委托人可能因此而隱瞞事實(shí)、提供虛假的會計資料；委托人、投資人、債務(wù)人甚至政府部門的少數(shù)人有時會要求或脅迫注冊會計師出具不實(shí)、不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；違反獨(dú)立、客觀、公平原則，遷就企業(yè)利益，串通舞弊，瞞報重大問題等等。
（三）缺乏社會輿論監(jiān)督機(jī)制
要逐步解決企業(yè)會計信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會計工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權(quán)檢舉揭露違法會計行為，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個公民的權(quán)利和義務(wù)，對監(jiān)督會計工作的依法進(jìn)行有重要的意義。
四、完善的會計監(jiān)督的舉措
?。ㄒ唬┙∪珒?nèi)部控制制度
內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個方面，其核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)突出會計核算和會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會計環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜程度越來越高，僅僅依靠少數(shù)管理人員不可能完成有效的控制，只能通過各項(xiàng)規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個控制點(diǎn)的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系，才能糾正偏離會計目標(biāo)的行為。
?。ǘ┖侠碓O(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊(duì)伍以加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，首要解決的是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與定位的問題。目前，有些企業(yè)同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分只設(shè)立審計部。如果只設(shè)審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，董事會對總經(jīng)理的制衡就缺乏監(jiān)控措施，內(nèi)部人控制的情況將更為加劇。因此，內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。最大限度地保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
?。ㄈ﹨f(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制
政府監(jiān)督中財政、審計等部門的重復(fù)、交叉監(jiān)督方面的問題。需要建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責(zé)任約束機(jī)制。所謂政府監(jiān)管行為的社會評價和責(zé)任約束機(jī)制是指要有一個社會民主評議機(jī)制和政府監(jiān)管人員對其監(jiān)管行為的后果承擔(dān)責(zé)任的制度安排。建立這一機(jī)制是杜絕官僚主義，防止監(jiān)管人員公權(quán)私用，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，做到各司其職、各盡其責(zé)。加強(qiáng)部門之間的配合，協(xié)同開展會計監(jiān)督，避免重復(fù)檢查，突出監(jiān)督重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，實(shí)行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。
（四）規(guī)范社會監(jiān)督機(jī)制
注冊會計師只有在形式上和實(shí)質(zhì)上均做到真正的獨(dú)立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害關(guān)系人之外，才能不偏不倚地做出判斷，提出意見，對受托于己的客戶和社會公眾負(fù)責(zé)。獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂與生命，我國國內(nèi)民間審計行業(yè)要在激烈的競爭中生存下來，必須增強(qiáng)獨(dú)立性，提高可信度，樹立良好的行業(yè)形象。建議采取以下措施強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性：完善會計師事務(wù)所的聘用機(jī)制，建立由公司的非執(zhí)行董事和委員會負(fù)責(zé)聘用更換會計師事務(wù)所；完善職業(yè)道德規(guī)范，確保注冊會計師在形式上保持獨(dú)立；優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立；進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師審計的法制建設(shè)，完善注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)，制定注冊會計師實(shí)施條例，完善獨(dú)立審計準(zhǔn)則。
?。ㄎ澹?qiáng)化社會輿論監(jiān)督機(jī)制
要逐步解決企業(yè)會計信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會計工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權(quán)檢舉揭露違法會計行為，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個公民的權(quán)利和義務(wù)，對監(jiān)督會計工作的依法進(jìn)行有重要的意義。因此，要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。
?。┙⒑侠淼募顧C(jī)制
會計監(jiān)督問題之所以越來越重要，關(guān)鍵在于會計是經(jīng)理人員的化身，也是多重委托關(guān)系的集中體現(xiàn)，會計監(jiān)督的好壞，影響的將是許多人的利益，包括投資者、債權(quán)人、國家、職工、經(jīng)理人員及自身的利益。為了實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，需要降低代理成本，而如何降低代理成本，是一個很大的系統(tǒng)工程，為了克服代理人可能會做出的逆向選擇和道德風(fēng)險，委托人必須設(shè)置恰當(dāng)?shù)募顧C(jī)制以協(xié)調(diào)委托人和代理人的利益關(guān)系，并通過建立和健全監(jiān)督機(jī)制來減輕信息不對稱造成的損失。
總之，會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。會計監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下要多管齊下，加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會計監(jiān)督，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展。
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