摘要 會計(jì)行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動的一個(gè)重要領(lǐng)域，主要提供會計(jì)信息或簽證服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，進(jìn)而影響著整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)秩序。本文通過論述我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題，對會計(jì)職業(yè)道德滑坡的原因進(jìn)行分析，進(jìn)而提出一系列的解決措施，希望以此來凈化我國會計(jì)職業(yè)道德上的污染，還社會一個(gè)純凈的經(jīng)濟(jì)往來空間。
關(guān)鍵詞 會計(jì)職業(yè)道德；誠信缺失；會計(jì)舞弊
會計(jì)人員主要是與人打交道的，由于職業(yè)而面臨特定的人際關(guān)系群。各種壓力源形成的合力，使得不少會計(jì)個(gè)體左右為難，由此極易導(dǎo)致人格異化，而這一危害的后果往往使某些會計(jì)人員不能堅(jiān)持原則，缺乏誠信，甚至做假賬，化公為私；同時(shí)，由于會計(jì)信息嚴(yán)重扭曲和失真，使國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失去依托，勢必對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行帶來十分不利的影響，因此，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)在當(dāng)今顯得尤為重要。會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。朱镕基總理“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的校訓(xùn)，是對廣大會計(jì)工作者提出的基本職業(yè)道德要求。
一、我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀
近年來，我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象，一些人在追求經(jīng)濟(jì)利益的過程中喪失了道德觀念，以至出現(xiàn)道德危機(jī)，導(dǎo)致了會計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。會計(jì)誠信的缺失，已引起會計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界以至黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度關(guān)注，各種新聞媒體對此也屢有披露。從相關(guān)的事實(shí)來看，以會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象為其突出表現(xiàn)的會計(jì)工作存在的問題，折射出了我國當(dāng)前的會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀確實(shí)令人堪猶。
我國尚未建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)誠信體系，信用缺失已經(jīng)危及企業(yè)乃至整個(gè)社會的可持續(xù)發(fā)展能力。我國信用制度建設(shè)的研究還停留于理論上，上海、山東率先建立了會計(jì)誠信評價(jià)體系，但在可操作性、嚴(yán)肅性等方面還存在很多不足。有人用“會計(jì)業(yè)出現(xiàn)誠信危機(jī)”來形容會計(jì)職業(yè)道德的狀況，雖有偏激，但也不無道理。這說明，加強(qiáng)我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)形勢嚴(yán)峻，任務(wù)緊迫。人無信無以立，職業(yè)無信也不能立。會計(jì)誠信的缺失，已成為我國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的一大桎梏，對我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策制定產(chǎn)生誤導(dǎo)，損害我國財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會計(jì)制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重干擾社會經(jīng)濟(jì)秩序，影響經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程，損害交易者的利益。因此，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)成為當(dāng)務(wù)之急。
二、會計(jì)職業(yè)道德滑坡的原因
目前我國會計(jì)人員職業(yè)道德的水準(zhǔn)并不令人滿意，有些會計(jì)人員缺乏基本的職業(yè)道德觀念，為了追求個(gè)人或小集團(tuán)利益，置道德良心于不顧，故意或在他人的授意下，偽造、編造、隱匿、毀損會計(jì)資料，提供虛假的會計(jì)信息，欺騙廣大的投資者。例如2006年的華源制藥財(cái)務(wù)造假事件就轟動至今。造成會計(jì)職業(yè)道德下滑的原因是多方面的。
(一)會計(jì)人員素質(zhì)不高，會計(jì)機(jī)構(gòu)知假報(bào)假
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。少數(shù)素質(zhì)較低的會計(jì)人員抵擋不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。部分會計(jì)人員對自己要求不嚴(yán)，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)精神，法律意識淡薄，以致漠視職業(yè)道德，在工作中做出喪失誠信的事情來。
(二)各種配套機(jī)制不健全，企業(yè)或上級部門無視有關(guān)規(guī)定
1.單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正，為取得利益而造假
單位負(fù)責(zé)人是單位的“最高長官”，會計(jì)人員受雇于企業(yè)管理者，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約。個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)為了獲取政治利益，撈取政治資本及維護(hù)自身領(lǐng)導(dǎo)形象，要求企業(yè)會計(jì)人員賬上添彩、表中生花，而會計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈從于領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動做假賬。
2.企業(yè)外部相關(guān)利益部門的要求決定企業(yè)必須造假
有的企業(yè)或上級主管部門為了企業(yè)獲得上市或增發(fā)配股，不惜作假使凈資產(chǎn)收益率達(dá)標(biāo)；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了平衡稅收收入任務(wù)，時(shí)而要求企業(yè)把不該交的稅先交上，時(shí)而又要求企業(yè)把該交的稅暫時(shí)緩交，企業(yè)為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，而不得不做假賬；有的銀行放款只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等指標(biāo)，而不論企業(yè)的發(fā)展前景如何，于是企業(yè)便通過粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來獲取貸款；有的政府部門和媒體經(jīng)常只憑企業(yè)的報(bào)表數(shù)字來考核和評價(jià)企業(yè)，而不問企業(yè)的真實(shí)情況，于是有的企業(yè)大做報(bào)表文章，提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
3.內(nèi)部控制和會計(jì)監(jiān)督體系不健全
內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。我國歷來十分重視企業(yè)的內(nèi)部控制問題。
(三)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體建設(shè)不成熟，作用不突出
一般來說，每個(gè)發(fā)展成熟的職業(yè)都會有自己的成員組織，這些組織的目的在于協(xié)調(diào)內(nèi)部成員間的關(guān)系，維護(hù)成員的整體利益，促進(jìn)職業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)職業(yè)也是如此，但就我國目前情況來說，我國的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體力量還很薄弱，其作用還不能完全發(fā)揮。
三、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施
(一)加強(qiáng)會計(jì)人員的素質(zhì)教育
1.加強(qiáng)會計(jì)人員的誠信教育，營造良好社會氛圍加大會計(jì)職業(yè)道德宣傳力度，制定切實(shí)可行的宣傳方案，堅(jiān)持不懈地在廣大會計(jì)人員中進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育，把以誠實(shí)守信、不做假賬、客觀公正為核心的社會主義會計(jì)職業(yè)道德觀念和道德規(guī)范不斷灌輸?shù)綇V大會計(jì)人員的靈魂深處，使大家充分認(rèn)識到喪失誠信給會計(jì)職業(yè)和社會所造成的嚴(yán)重危害，喚醒危機(jī)感和責(zé)任感，激發(fā)會計(jì)人員追求誠信的熱情和理念，營造出會計(jì)職業(yè)道德自律的氛圍，同時(shí)加強(qiáng)全社會的誠信教育，樹立長期博弈的觀念，從根本上凈化市場，建立會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師誠信檔案。加大注冊會計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，提高其獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識，從而增加注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德的壓力。
2.加強(qiáng)會計(jì)人員的法制教育，創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境
在規(guī)范和管理會計(jì)職業(yè)過程中，法治和德治是一個(gè)緊密結(jié)合的整體，二者不可偏廢。因此，必須認(rèn)真領(lǐng)會法治與德治相結(jié)合的重要思想，兩個(gè)建設(shè)同時(shí)進(jìn)行。要強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性，進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入和禁入機(jī)制，為會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。只有會計(jì)法律制度和會計(jì)職業(yè)道德有機(jī)地結(jié)合起來，才能構(gòu)建起阻擋各種經(jīng)濟(jì)犯罪的防蛀大堤，真正構(gòu)筑起會計(jì)業(yè)的“誠信”長城。
3.加強(qiáng)會計(jì)人員的心理教育，強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)基礎(chǔ)
從目前的情況看，凡屬依法辦理會計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員，一般均處于各種利益矛盾的焦點(diǎn)。一方面，有關(guān)法規(guī)及職業(yè)道德要求他們要保證國家的整體利益不受損害，另一方面，他們也必須充分考慮自己所在單位的利益。職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí)，不能忽視物質(zhì)形式的鼓勵(lì)，會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展離不開社會利益的導(dǎo)向和激勵(lì)，企業(yè)要保護(hù)、獎勵(lì)不做假賬的會計(jì)人員，對于發(fā)現(xiàn)的作弊人員應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰，以起到警示作用。
4.加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)自覺性
會計(jì)職業(yè)道德教育，在不同時(shí)期，對不同層次的會計(jì)職業(yè)者的道德要求的程序等也有所不同，因而應(yīng)該從會計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育開始直至離開會計(jì)崗位。采取靈活多樣的培訓(xùn)方式，使會計(jì)職業(yè)者加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)的自覺性。各單位應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抓好會計(jì)職業(yè)道德教育，把會計(jì)職業(yè)道德作為單位崗前培訓(xùn)及崗中培訓(xùn)的重要內(nèi)容，將會計(jì)職業(yè)道德教育作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，把對會計(jì)人員職業(yè)道德的教育貫穿在整個(gè)會計(jì)工作職業(yè)生涯中。
(二)加強(qiáng)單位內(nèi)部各種制度的建立與維護(hù)
1.完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會計(jì)委派制
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的逐步深化，各地財(cái)會人員管理體制改革都在探索發(fā)展中不斷得以加強(qiáng)和完善，為了提高會計(jì)人員工作的客觀性和獨(dú)立性，應(yīng)在《會計(jì)法》中進(jìn)一步補(bǔ)充相關(guān)的法律規(guī)定，使會計(jì)人員管理體制的改革有明確的法律依據(jù)。
2.加強(qiáng)與企業(yè)利益相關(guān)部門的管理
由于一些部門與企業(yè)的利益相關(guān)，因此他們的一些規(guī)定或意識反而促使企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，對此，我們應(yīng)該加強(qiáng)對這些部門的管理力度，合理地改善其規(guī)定。如銀行放款時(shí)不要只看企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等指標(biāo)如何，也要綜合評價(jià)企業(yè)的發(fā)展前景怎樣，再予以考慮是否放款；政府部門和媒體考核和評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營效益時(shí)，不要僅憑企業(yè)的報(bào)表數(shù)字妄下斷語，而應(yīng)組織人員秘密調(diào)查。
3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計(jì)監(jiān)督體系
(1)建立合理的內(nèi)部控制制度
通過制定嚴(yán)格的內(nèi)部會計(jì)制度，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和其他經(jīng)營管理信息的準(zhǔn)確性和可靠性，保證國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全完整，從而杜絕舞弊事件的發(fā)生。
(2)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督
建立一套規(guī)范的會計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管體制，一是需加強(qiáng)政府行政監(jiān)管的力度，財(cái)政部門應(yīng)將會計(jì)基礎(chǔ)工作作為一項(xiàng)長期的主要工作來抓；二是建立政府、單位內(nèi)部、社會中介機(jī)構(gòu)相結(jié)合，事前、事中、事后相結(jié)合的全方位的會計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督機(jī)制。
(三)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的組織和隊(duì)伍建設(shè)
職業(yè)團(tuán)體除了對違規(guī)成員的懲戒要落到實(shí)處外，還應(yīng)對嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的成員進(jìn)行表彰獎勵(lì)，以形成一種抑惡揚(yáng)善的社會氛圍，并借以引導(dǎo)其成員的從業(yè)行為。
據(jù)此，也可以說會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的這種行為后果會直接影響其成員的行為選擇，鑒于會計(jì)職業(yè)團(tuán)體在職業(yè)道德建設(shè)中這種直接、有力的影響，我們應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)團(tuán)體的組織建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，建立行為監(jiān)管體系，完善監(jiān)管制度。我們還應(yīng)充分發(fā)揮會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用，比如對為了維護(hù)職業(yè)道德規(guī)范而辭職的會計(jì)人員，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)幫助他盡快找到更好的工作。
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