摘要】 文章著重分析了財政總預(yù)算會計債權(quán)類賬戶——“有價證券”賬戶、“暫付款”賬戶 、“與下級往來”賬戶、“財政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶 和“借出財政周轉(zhuǎn)金”賬戶的使用區(qū)別，以供借鑒。
【關(guān)鍵詞】 財政總預(yù)算會計；有價證券；與下級往來；財政周轉(zhuǎn)金放款；借出財政周轉(zhuǎn)金
一、財政總預(yù)算會計債權(quán)賬戶的內(nèi)容及舉例
總預(yù)算會計，是財政總預(yù)算會計的簡稱。總預(yù)算會計為之服務(wù)的空間范圍，即我們所說的會計主體是政府。每一級政府（即中央、省、市、縣、鄉(xiāng)政府）都有一級財政，每一級財政又都有一級總預(yù)算會計（即中央、省、市、縣、鄉(xiāng)總預(yù)算會計）。
為了反映和監(jiān)督債權(quán)增減及其結(jié)存情況，各級總預(yù)算會計需設(shè)置“有價證券”賬戶、“暫付款”賬戶、“與下級往來”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”和財政周轉(zhuǎn)金放款這五個債權(quán)類賬戶。
(一)有價證券
是中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。中央政府向地方政府發(fā)行國庫券等有價證券，即中央財政向地方財政借款。這時中央財政總預(yù)算會計做債務(wù)增加的業(yè)務(wù)處理，使用負(fù)債類科目“借入款”；而省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）地方財政總預(yù)算會計做的就是債權(quán)增加業(yè)務(wù)的處理，使用債權(quán)類科目“有價證券”。
例1：中央財政按規(guī)定程序向全國發(fā)行一年期國庫券5億元，年利率7%。中央財政會計做：
借：國庫存款500 000 000
貸：借入款 500 000 000
例2：某省財政廳用預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券100 000元。該省財政總預(yù)算會計作：
借：有價證券——國庫券（ 一般預(yù)算結(jié)余購入）100 000
貸：國庫存款—— 一般預(yù)算存款 100 000
市、縣財政局的財政總預(yù)算會計在遇到同類業(yè)務(wù)時，會計處理同例2。
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計在遇到同類業(yè)務(wù)時，會計處理為：
借：有價證券——國庫券（ 一般預(yù)算結(jié)余購入）100 000
貸：其他財政存款——（未設(shè)國庫）鄉(xiāng)政府預(yù)算資金—— 一般預(yù)算存款100 000
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是應(yīng)收暫付各種款項的總稱。它是待結(jié)算資金，既可能收回，也可能轉(zhuǎn)列支出。在沒有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，屬于財政總預(yù)算會計的債權(quán)，借記“暫付款”科目。在轉(zhuǎn)為支出或清理收回后，債權(quán)消失，貸記“暫付款”科目?！皶焊犊睢辟~戶只核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。
例3：市財政局臨時借給市教育局340 000元，用于修理危房。市財政總預(yù)算會計作：
借：暫付款——市教育局340 000
貸：國庫存款—— 一般預(yù)算存款340 000
例4：將借給市教育局340 000元，轉(zhuǎn)作對市教育局的經(jīng)費撥款。
借：一般預(yù)算支出 340 000
貸：暫付款——市教育局340 000
?。ㄈ┡c下級往來
財政上下級往來款項有兩種情況：
1. 由于財政資金的補助、上解結(jié)算事項等形成的應(yīng)補未補、應(yīng)解未解款項，從而發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)。
2. 在某個時期，出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結(jié)余的下級財政借入款項。
但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級財政欠上級財政的款項，因此，將“與下級往來”列為資產(chǎn)要素里的債權(quán)類。
例5：某市財政局同意所屬W縣財政局申請，借給W縣財政局臨時周轉(zhuǎn)金250 000元。
市財政局總預(yù)算會計做：
借：與下級往來——W縣 250 000
貸：國庫存款—— 一般預(yù)算存款250 000
例6：將借給所屬W縣的往來款項100000元轉(zhuǎn)作對該縣的補助。
市財政局總預(yù)算會計作：
借：補助支出100 000
貸：與下級往來——W縣100 000
?。ㄋ模┴斦苻D(zhuǎn)金放款
是直接貸付給用款單位的財政有償資金。用款單位提出申請，經(jīng)財政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財政部門按合同發(fā)放，用款單位必須到期歸還。但對遭受較為嚴(yán)重的自然災(zāi)害、還款確實有困難的用款單位，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，財政部門可以同意貸放的周轉(zhuǎn)金予以暫時掛賬，或最終予以豁免。
例7：某市財政局將財政周轉(zhuǎn)金100 000元借給A公司。
市財政總預(yù)算會計作：
借：財政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100 000
貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款100 000
例8：某市財政局收到市水利局歸還借的財政周轉(zhuǎn)金50 000元。
市財政總預(yù)算會計作：
借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款50 000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——市水利局 50 000
?。ㄎ澹┙璩鲐斦苻D(zhuǎn)金
是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。
例9：某市財政局借給所屬的A縣財政局的財政周轉(zhuǎn)金
1 200 000元。
市財政總預(yù)算會計作：
借：借出財政周轉(zhuǎn)金——A縣 1 200 000
貸：其它財政存款 1 200 000
例10：某市財政局收到所屬B縣財政局歸還以前的借財政周轉(zhuǎn)金560 000元。市財政總預(yù)算會計做：
借：其它財政存款560 000
貸：借出財政周轉(zhuǎn)金——A縣 560 000
二、總預(yù)算會計債權(quán)類賬戶使用區(qū)別歸納
從以上的介紹中可以看出，這五個債權(quán)類賬戶在具體使用上是有區(qū)別的?，F(xiàn)歸納總結(jié)如下：
?。ㄒ唬?“有價證券”賬戶
該賬戶在使用時，反映各級（省、市、縣、鄉(xiāng)）地方政府在購買中央政府發(fā)行的國債后，地方政府財政總預(yù)算會計與中央政府財政總預(yù)算會計的債權(quán)關(guān)系。如例2。
?。ǘ皶焊犊睢辟~戶
該賬戶在使用時，反映的是財政總預(yù)算會計對其所屬的預(yù)算單位和其他單位的臨時借款和其他應(yīng)收暫付款的債權(quán)，筆者稱之為與財政系統(tǒng)以外的單位的臨時債權(quán)。如例3，臨時借給市教育局、如例4，對市教育局的經(jīng)費撥款。
三、結(jié)束語
為了便于記憶，將以上介紹的內(nèi)容要點歸納如表1。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 徐曙娜.政府與非贏利組織會計[M].上海: 上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2006年9月第1版.
