新會計準(zhǔn)則及會計制度（一）
2001-12-29
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國家會計學(xué)院 于長春
2001年10月26日上午，國家會計學(xué)院于長春教授在國家會計學(xué)院主辦的河南主任會計師培訓(xùn)班上作了題為《新會計準(zhǔn)則及會計制度》的報告。共分三講。
第一講 新準(zhǔn)則、新制度的改革背景
一、新制度的重大意義
（一）新準(zhǔn)則和新制度是進(jìn)一步貫徹和落實《會訓(xùn)法》和《企業(yè)財務(wù)報告條例》的重要措施。
（二）新準(zhǔn)則和新制度的頒布實施與我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)第十五個計劃綱要密切相關(guān)。
（三）此次改革具有非常強(qiáng)的針對性。
（四）加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。
二、新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)
（一）《企業(yè)會計制度》和會計準(zhǔn)則都是《會計法》國家統(tǒng) 一會計核算的組成部分。
（二）《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是：(1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融保險以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，擬定各個專業(yè)核算辦法。(2)針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)制度。(3)考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融保險險企業(yè)會計制度。
(三)已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)會計制度》不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度 簡單相加
(四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，財政部在繼 《企業(yè)會計制度》發(fā)布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè)(特別是商業(yè)銀行)的會計制度建設(shè)問題。
三、新準(zhǔn)則和新制度保持了會計的中國特色
(一)新準(zhǔn)則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)
(二)繼續(xù)保留了會計制度這種形式制定會計規(guī)范，符合中國人的思維方式和習(xí)慣，便于理解和實際操作
(三)就改革的內(nèi)容而言，新準(zhǔn)則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的
l.關(guān)于債務(wù)重組的處理。
2.關(guān)于非貨幣性交易的處理。
3.關(guān)于以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得的長期股權(quán)投資的處理。
(四)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模武。
1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與 《企業(yè)會計制度》的異同。
2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。
3、繼續(xù)制定并公布具體會計準(zhǔn)則，加快會計準(zhǔn)則建設(shè)的步伐。
四、新準(zhǔn)則和新制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)
（一）什么是國際會計慣例，如何借鑒國際會計慣例
(二)新規(guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)
1、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
2、 積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。
3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。
4、對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。
5、專門強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式原則。
五、關(guān)于新準(zhǔn)則、新制度的貫徹實施
(一)實施范圍
1、 關(guān)于新準(zhǔn)則。2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文 印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--無形資產(chǎn)等項準(zhǔn)則的通知》，《通知》規(guī)定，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關(guān)披露，提高會計信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月l日起執(zhí)行《借款費用》、《租賃》、《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《非貨幣性交易》等六項會計準(zhǔn)則。對于《投資》和《無形資產(chǎn)》兩項會計準(zhǔn)則暫在股份有限公司施行，同肘鼓勵其他企業(yè)先行施行這兩項準(zhǔn)則，對于國有企業(yè)有意施行這兩項準(zhǔn)則的，應(yīng)提出申請， 待報同級財政部門批準(zhǔn)后施行。
2、 關(guān)于新制度。2000年12月29日，財政部以財會[2000]25號發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知，通知明確了《企業(yè)會計制度》的實施范圍，規(guī)定了《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。《企業(yè)會計制度》發(fā)布后，社會上給予了高度的評價，一些部門、企業(yè)要求擴(kuò)大實施范圍。對此，財政部于 2001年1月9日發(fā)出了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》實施范圍有關(guān)問題的通知，通知指出，為了盡快提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓勵其他企業(yè)現(xiàn)行實施企業(yè)會計制度。
(二)做好新舊制度的銜接
1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更。除以下各項應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來適用法：（1）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在 建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理；（2）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。
2、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制使》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企此會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》和 《企業(yè)會計準(zhǔn)則--投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。
3、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。 第二講 資產(chǎn)
一、 資產(chǎn)概述
l、資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
2、資產(chǎn)的特征
(1) 資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成的；
(2) 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，即企業(yè)對經(jīng)濟(jì)資源擁有所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)上的控制權(quán)；
(3) 該資源預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
3、資產(chǎn)的分類
按流動性可以把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存敖、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等；超過一年或一個營業(yè)周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非流動資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
按有無實物形態(tài)，可以把資產(chǎn)劃分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。按是否擁有貨幣性可以把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等等。
4、 資產(chǎn)的確認(rèn)與計量
(1)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量概念
資產(chǎn)的確認(rèn)，是指某一項目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。資產(chǎn)的確認(rèn)解決的是以何種方式列入何科目的問題。
資產(chǎn)的計量，是指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和計列資產(chǎn)項目的貨幣金額的過程。
（2）資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
①在資產(chǎn)的確認(rèn)萬面要符合會計要素的定義，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的才能作為資產(chǎn)入賬。失效的存貨、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等就不是資產(chǎn)了，失效的存貨一次性地作為損失處理，待處理財產(chǎn)損失必須在期末決算之前進(jìn)行處理，不能掛賬，開辦費也不作為資產(chǎn)處理。
②要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計量。
（3）資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)
會計上可供選擇的會計計量基礎(chǔ)有多種:歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價值等。資產(chǎn)的計量要求以歷史成本基礎(chǔ)為主，即因為歷史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，所以在一般情況下應(yīng)以歷史成本入賬，但也應(yīng)考慮到歷史成本具有一定的局限性，在某些情況下可以不采用歷史成本進(jìn)行計量，如計提損失準(zhǔn)備、期末通過財產(chǎn)清查而進(jìn)行資產(chǎn)的期末計價等。
二、 貨幣資金
貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算基本沒有改變，變動的只是其他貨幣資金的明細(xì)科目， 增加了信用卡存款，信用證保證金存款、存出投資款，其中存出投資款 是在企業(yè)有委托貸款時使用的明細(xì)科目。當(dāng)企業(yè)有閑置的貨幣資金時，委托金融機(jī)構(gòu)對外放款，即委托貸款，在金融機(jī)構(gòu)沒有將該款項貸出之時，就構(gòu)成了企業(yè)的存出投資款，金融機(jī)構(gòu)將款項貸出之后，再轉(zhuǎn)為企業(yè)的投資科目。
三、 應(yīng)收項目
應(yīng)收項目也稱為應(yīng)收款項，包括各種債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收 款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
1、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算
(1)應(yīng)收賬款的入賬時間
應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)根據(jù)《收入準(zhǔn)則》的規(guī)定來進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進(jìn)行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)接合同規(guī)定的時間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時間;長期建造合同則應(yīng)按長期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項的入賬時間。
（2)應(yīng)收賬款的入賬價值
應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標(biāo)價上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實際估價入賬。應(yīng)收賬款的入賬價值中包含應(yīng)收的增值稅。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠， 也就是2/10，1/20，N/30，即企業(yè)如果在 10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。
存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值的確認(rèn)有兩種方法:一 種是總價法，另一種是凈價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作 為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi) 支付貨款咐，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折 扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。我國的會計實務(wù)中 通常采用此方法。
凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。
例:某企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為l7%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收回。會計處理為:
借:應(yīng)收賬款 23400
貸:營業(yè)收入 20000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅 3400
如上述貨款花10天內(nèi)收到，會計處理為:
借:銀行存款 18720
財務(wù)費用 4680
貸，應(yīng)收賬款 23400
如果超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，則會計處埋如下:
借:銀行存款 23400
貸:應(yīng)收賬款 23400
(3)壞賬損失的處理
企業(yè)的應(yīng)收賬款有時會存在收不回來的可能。收不回來的應(yīng)收賬款，稱為壞賬損失。企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款的期間長短不一，為了真實地反映企業(yè)擁有的應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，我國從1993年起允許企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，對潛在的壞賬有可能造成的損失進(jìn)行處理。對壞賬損失的處理可以采用兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
①直接轉(zhuǎn)銷法，是在應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失時才予以確認(rèn)的方法。優(yōu)點是簡單；缺點是有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成信息不實。新制度規(guī)定停止使用。
例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經(jīng)超過三年，經(jīng)斷定無法收回，則乙公司應(yīng)對該項應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。賬務(wù)處理為：
借:管理資用---壞賬損失 10000]
貸:應(yīng)收賬款---吊公司 10000
如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時，賬務(wù)處理如下
借:應(yīng)收賬款---甲公司 10000
貸:管理費用---壞賬損失 10000
同時，
借:銀行存款 10000
貸:應(yīng)收賬款---甲公司 10000
②備抵法，采用一定的方法，按期估計并預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，在證據(jù)確鑿 時沖銷賬面余額。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款 余額百分比法。由企業(yè)自行制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn) 備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律法規(guī)的規(guī)定報 有關(guān)各方備案。在確定計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單 位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不是、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項，如果發(fā)生以上情況的股份制企業(yè)，經(jīng)企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。如果發(fā)生上述情況的國有企業(yè)未經(jīng)財政部門]批準(zhǔn)，不能計提壞賬準(zhǔn)備)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備:
● 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;
● 計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組:
● 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項:
● 其他己逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
上述所指的應(yīng)收款項主要是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，對應(yīng)收款項可以提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)若有可能收不回來的預(yù)付賬款，可以 將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款;持有未到期的應(yīng)收票據(jù)若不能夠收回時，可 以將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計提壞賬準(zhǔn)備。
但是，不允許企業(yè)計提秘密準(zhǔn)備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其 利潤的行為。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)的實際損失而多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。
例:某企業(yè)1999年估計的壞賬損失為10000元，則賬務(wù)處理
借:管理費用---壞賬損失 10000
貸:壞賬準(zhǔn)備 10000
2000年確認(rèn)壞賬損入為T000元，賬務(wù)處埋為:
借:壞賬準(zhǔn)備 7000
貸:應(yīng)收賬款一X客戶 7000
2、 壞賬收回的處理
收回當(dāng)年確認(rèn)的壞賬，恢復(fù)應(yīng)收賬款，沖減已計提的壞賬椎備，按收回的款額，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。收回上年已經(jīng)提取 壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項時，借記壞賬準(zhǔn)備。
3、新舊會計制度的比較
(1)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同
應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款在有證據(jù) 表明其損失時，可以通過轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款一并提取壞賬準(zhǔn)備，過去只允許對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。
(2)計提的方法和比例不同
原制度規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的3‰一5‰。計提壞賬準(zhǔn)備;新制度規(guī)定提取比例自定，但一旦確定，不得隨意改變;如果要改變，必須在會計報表附注中說明?？梢哉J(rèn)為，企業(yè)的應(yīng)收款項，即債權(quán)擴(kuò)大到全部可以計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)壞賬損失的處理方法不同
現(xiàn)在只能采用備抵法，原來可采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，不得計提秘密準(zhǔn)備，主要是為了解決計提準(zhǔn) 備的隨意性問題。 ·
4、債務(wù)重組
所謂債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的 裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組有五種情況:
（1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值;
(2)實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值:
(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù):
（4）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);
(5)修改債務(wù)條件，即延長債務(wù)償還期限、降低或減輕債務(wù)人
負(fù)擔(dān)的利息或本金等。
對這五種情況的賬務(wù)處理:
(1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值時，其差額即債務(wù)重組損失計入當(dāng)期營莒業(yè)外支出。
如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償賬款，債權(quán)人按實際收到時款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按二者之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。如果債權(quán)人已對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人按實際收到的款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按計提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)收賬款的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。
例:2000年10月1日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價款200000元，增值稅額為34000元，款項未收到。2001年4月10日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲方同意減免乙方50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。
如果甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，則其4月10日的 賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 184000
營業(yè)外支出 50000
貸:應(yīng)收賬款 234000
如果甲公司已對應(yīng)收賬款計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù) 處理為:
借:銀行存款 184000
壞賬準(zhǔn)備 5000
營業(yè)外支出 45000
貸，應(yīng)收賬款 234000
(1) 實際收到的金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值時，則債 務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實際收到款項時，將多收的金額記入營業(yè)外 收人;
(2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受 讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值;如果受讓多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價 值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值。
A： 債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款
如果債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記短期投資、使用股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。
如果接受的投資中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借?quot;短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，僧記應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金¨、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。
例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財務(wù)困難，無力償付貨 款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司同意乙公司用其擁有的一項長期股權(quán)投 資抵償債務(wù)，甲公司沒有對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:
借:長用股權(quán)投資 234000
貸:應(yīng)收賬款 234000
B:債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款
如果債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值減去存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅的進(jìn)項稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收 帳款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。
例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙以方協(xié)商同意，乙公司用庫存商品抵償債務(wù)，商品市價為200000元， 增值稅率17%， 產(chǎn)品成本150000元，假定甲公司已為該應(yīng)收賬款提取了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:
借:庫存商品 195000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 34000
壞賬準(zhǔn)備 5000
貸:應(yīng)收賬款 234000
C：債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款
如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞俗急傅模
