論建立現(xiàn)代企業(yè)成本管理制度
李燕秋
無論是實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，還是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，把企業(yè)推向國內(nèi)外市場，歸根結(jié)底，目的均在于激發(fā)企業(yè)自我約束、自我發(fā)展、自我改造、自負(fù)盈虧的內(nèi)在動力和壓力，并應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足社會需要為根本目標(biāo)。企業(yè)沒有經(jīng)濟(jì)效益，就無法生存和發(fā)展。提高經(jīng)濟(jì)效益，必須提高成本意識，不斷完善基礎(chǔ)工作，建立現(xiàn)代成本管理體系。
一、現(xiàn)代成本管理體系
（－）要點(diǎn)
1．目標(biāo)成本預(yù)測。
目標(biāo)成本是指一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品要達(dá)到的成本水平，是成本管理工作的奮斗目標(biāo)。由于產(chǎn)品成本變動受設(shè)計(jì)、工藝水平、生產(chǎn)周期、經(jīng)營管理計(jì)劃安排以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化等多種因素的影響，因此目標(biāo)成本預(yù)測就是分析研究各項(xiàng)因素與成本的依存關(guān)系，利用大量數(shù)據(jù)，采用一定的方法，對企業(yè)一定時(shí)期的成本目標(biāo)、成本水平進(jìn)行測算、分析和預(yù)見。邯鋼的經(jīng)驗(yàn)表明：核定目標(biāo)成本從市場價(jià)格倒推市場成本，認(rèn)真分解目標(biāo)成本指標(biāo)，“縱向到底，橫向到邊”，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的指標(biāo)體系，明確責(zé)任，實(shí)行層層成本否決，從而帶動企業(yè)成本管理水平的全面提高。
2．成本企劃。
成本企劃是影響全世界成本管理發(fā)展的重要模式。成本企劃又稱“目標(biāo)成本計(jì)算”、“成本設(shè)計(jì)”。成本企劃的關(guān)鍵在于產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，事先限定產(chǎn)品的制造成本和期間成本，從生產(chǎn)產(chǎn)品的上游確定成本允許開支限度，把傳統(tǒng)成本管理的立足點(diǎn)從生產(chǎn)制造階段轉(zhuǎn)移到設(shè)計(jì)構(gòu)思階段。
日本實(shí)行“成本企劃”至今已有四十年的歷史，首由日本豐田汽車企業(yè)創(chuàng)始，稱為“戰(zhàn)略性成本管理”。在設(shè)計(jì)階段結(jié)合應(yīng)用價(jià)值工程，開發(fā)新車型和更新舊車型，確保了目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。1973年世界第一次石油危機(jī)“豐田”汽車公司為滿足政府規(guī)定的排氣標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用成本企劃的管理模式更趨成熟。在日本，這種成本管理模式已經(jīng)在汽車制造、電機(jī)、機(jī)械制造、電子儀表、冶金、化工、紡織食品等行業(yè)中推廣?，F(xiàn)在，成本企劃已經(jīng)成為影響全世界成本管理的重要模式。
“成本企劃”管理的流程，是以目標(biāo)成本為中心的。從設(shè)計(jì)新產(chǎn)品的目標(biāo)成本開始，到設(shè)計(jì)圖紙上實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)為止，是管理流程的中心環(huán)節(jié)。在流程中，產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)一般可分為四個(gè)階段：構(gòu)想設(shè)計(jì)、基本設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)、工序設(shè)計(jì)。通過目標(biāo)成本的設(shè)定一分解一達(dá)成一再設(shè)定一再分解……值到使工序設(shè)計(jì)成本達(dá)到目標(biāo)成本的要求。
（二）特點(diǎn)
1．生產(chǎn)要素商品化。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的成本管理工作已由物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本擴(kuò)大到非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，如核算勞務(wù)成本、交易成本、信息成本、人力資源成本、技術(shù)開發(fā)成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等。
2．成本管理的主體發(fā)生變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)成本管理的重點(diǎn)由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向銷售領(lǐng)域，企業(yè)根據(jù)市場需求調(diào)整自己的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方向，加強(qiáng)籌資、投資工作中的成本管理。
3．國家對企業(yè)成本管理實(shí)施宏觀調(diào)控。
4．提高企業(yè)成本管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理方法、手段的現(xiàn)代化。為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，在企業(yè)成本管理方面，應(yīng)借鑒國外行之有效的成本管理方法，如日本豐田汽車公司的“成本企劃”、美國施樂公司的成本標(biāo)桿瞄準(zhǔn)，以及邯鋼成本管理經(jīng)驗(yàn)，利用電腦、多媒體、網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)技術(shù)手段，使企業(yè)成本管理逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。
二、建立現(xiàn)代成本管理體系
從我國實(shí)際情況出發(fā)，總結(jié)四十多年企業(yè)成本管理的經(jīng)驗(yàn)，并借鑒國際慣例與國外行之有效的先進(jìn)管理方法，貫徹改革精神，構(gòu)建一個(gè)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。現(xiàn)代成本管理體系分為五個(gè)環(huán)節(jié)：
1．搞好成本預(yù)測，確定目標(biāo)成本。
成本預(yù)測是企業(yè)在市場調(diào)查、品種預(yù)測、銷售預(yù)測、價(jià)格預(yù)測等一系列預(yù)測的基礎(chǔ)上，研究企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部因素與成本的依存關(guān)系，測算一定時(shí)期的成本目標(biāo)。成本水平以及預(yù)見成本變化趨勢，使成本管理工作更加符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。成本預(yù)測是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)，是編制成本計(jì)劃事前必不可少的分析階段。根據(jù)成本預(yù)測的結(jié)果和經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)的要求，確定計(jì)劃年度成本目標(biāo)，并納入企業(yè)多目標(biāo)經(jīng)營管理體
2．作好年度成本計(jì)劃，確定和落實(shí)年度降低成本橫施。
企業(yè)成本計(jì)劃是企業(yè)綜合經(jīng)營計(jì)劃的重要專業(yè)計(jì)劃之一。企業(yè)成本計(jì)劃是適應(yīng)市場需求，以提高企業(yè)和社會效益為中心，重點(diǎn)反映企業(yè)內(nèi)部條件與外部經(jīng)營環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)，組織企業(yè)供、產(chǎn)、銷、資金等方面的平衡，從而規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。成本計(jì)劃應(yīng)編制成滾動計(jì)劃、彈性計(jì)劃、單獨(dú)應(yīng)變計(jì)劃以及降低成本的措施計(jì)劃。
3．實(shí)行成本控制，加強(qiáng)成本的日常管理。
成本控制是在產(chǎn)品成本形成過程中對成本的主體管理工作。成本控制作為一個(gè)管理環(huán)節(jié)，不僅促使實(shí)際成本符合成本目標(biāo)、成本計(jì)劃和定額，而且自始至終以改進(jìn)工作為手段，以降低成本為目標(biāo)。成本日?？刂频闹攸c(diǎn)，一是控制高于或低于廢品率差異；二是控制計(jì)時(shí)工資的生產(chǎn)效益差異；三是控制材料、能源消耗量差異。在材料采購、產(chǎn)品銷售時(shí)，利用期貨交易套期保值功能，實(shí)施成本控制。
4．準(zhǔn)確及時(shí)地核算產(chǎn)品成車，保證成本指標(biāo)的真實(shí)性和可比性。
成本核算的方法決定于企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)與管理的要求。正確核算產(chǎn)品成本，必須嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍和各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等不再計(jì)入成本，而直接體現(xiàn)在當(dāng)期損益。同時(shí)，實(shí)行壞賬準(zhǔn)備金制度，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)入管理費(fèi)用，以強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。簡化低值易耗品攤銷辦法等等。為與國際慣例接軌，企業(yè)應(yīng)逐步把完全成本法、變動成本法和責(zé)任成本核算有機(jī)地結(jié)合起來，努力做到在一套賬簿系統(tǒng)中輸出多種功能的成本信息，以滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策的需要。另外，應(yīng)逐步推行責(zé)任質(zhì)量成本核算，把質(zhì)量成本核算納入企業(yè)責(zé)任會計(jì)體系，以杜絕質(zhì)量損失。
5．認(rèn)真開展成本分析和成本考核工作。
企業(yè)應(yīng)定期開展成本分析工作，不斷總結(jié)降低成本的經(jīng)驗(yàn)，深入挖掘降低成本的潛力，推動企業(yè)向社會提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，以提高企業(yè)的競爭力。
成本分析應(yīng)以單位產(chǎn)品成本分析為重點(diǎn)，分析產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量變動對成本的影響，深入分析材料、能源消耗定額差異，分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對成本的影響等。
