維揚區(qū)財政局企業(yè)科
實行企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，可以提高科學(xué)管理水平，它是加強財產(chǎn)物資的保管和使用的控制手段，內(nèi)部控制制度通過科學(xué)分工，明確各自的崗位職責(zé)，制定相關(guān)的管理制度來實施的，能夠保證會計資料的正確性和可靠性，有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生，達到國家對企業(yè)進行宏觀控制的目的，國家制定的一系列法律法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)，
能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建立原則
１．相互牽制原則：企業(yè)每項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)才能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督與控制；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。對授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不兼容職務(wù)要相互分離控制。
２．協(xié)調(diào)配合原則：各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以保證經(jīng)營管理活動的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補充。尤其，要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。
３．程序定位原則。企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動劃分為若干個具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程，明確檢查標準，責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一。形成事事有人管、人人有專職、辦事有標準、工作有檢查，以此定出獎罰制度，增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作效率。
４．成本效益原則。實行內(nèi)部控制的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。
?。担畬哟涡б嬖瓌t。正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系，防止增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來獲得較好內(nèi)控效果的現(xiàn)象。以高效、有用為出發(fā)點合理設(shè)置內(nèi)控層次（或人員），明確各個層次的職責(zé)權(quán)限，強化各相應(yīng)層次的責(zé)任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
?。保Y(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得客觀上需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。董事會維護出資人權(quán)益，對股東大會負責(zé)，對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財務(wù)工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和公司章程情況進行監(jiān)督；同時還應(yīng)設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構(gòu)如審計部、稽查部，對董事會負責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。
?。玻跈?quán)批準控制。授權(quán)批準是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須以授權(quán)批準來進行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會授權(quán)給董事會，然后再由董事會授權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準才能進行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。實踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。
?。常畷嬒到y(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，以充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。重點把好兩個關(guān)口：
?。ǎ保┘訌妼υ紤{證的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求其進行更正、補充。在實際工作中人們往往忽略對不真實、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督，在審核原始憑證時應(yīng)著重注意以下幾點：①大項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要審核監(jiān)督審批程序，是否經(jīng)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)批準，是否是單位正常業(yè)務(wù)工作的需要，有無超出單位業(yè)務(wù)范圍之外的經(jīng)濟活動。②對不真實、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構(gòu)、會計人員的一項重要權(quán)力，要明確權(quán)力與責(zé)任的關(guān)系，不能講情面或有后顧之憂，應(yīng)堅決依法制止和糾正。③《會計法》第四條明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計資料的合法、真實、準確、完整性負有責(zé)任，這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)重要的作用。
?。ǎ玻┘訌妼ω攧?wù)收支的審核監(jiān)督。對財務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督的重點是合法性問題。在對收入監(jiān)督審核時應(yīng)注意有否超越國家規(guī)定的收費項目，巧立名目收費的；是否不按國家規(guī)定的標準收費，提高收費標準的；有否收入不按國家規(guī)定管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)變資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫”的。在對支出審核監(jiān)督時應(yīng)注意審核財務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費有無挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的問題；審核財務(wù)支出的內(nèi)容有無變通、虛報冒領(lǐng)的問題；審核是否有擴大開支范圍、提高開支標準的問題；審核支出金額與實際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。
?。矗Y產(chǎn)保護控制。就是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產(chǎn)保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負責(zé)人，存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，對一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護措施，達到保護單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。
５．職工素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度落實好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)要進行控制。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進行全面的測試、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作的要求。同時應(yīng)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機制，充分調(diào)動勞動者的積極性，使企業(yè)充滿生機和活力。
6．風(fēng)險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面的防范與控制。主要包括：①籌資風(fēng)險控制。企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評估、事中監(jiān)督、事后考核，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢搨剑纫浞掷门e債經(jīng)營這一手段獲取財務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注意防止因過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的加大，避免陷入財務(wù)困境。②投資風(fēng)險控制。無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)都要進行可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計可能出現(xiàn)的負面影響及對策。③信用風(fēng)險控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估體系，確定信用授權(quán)標準，規(guī)定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。④合同風(fēng)險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。
7．審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以便內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。
三、企業(yè)內(nèi)部控制制度注意的問題
?。保趦?nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤、輕專職機構(gòu)建立的偏向，盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。
?。玻趦?nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立、輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
?。常趦?nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項控制的偏向。進一步強化責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業(yè)內(nèi)部控制管理機制。
?。矗谄髽I(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向。真正做到“三個加強”。一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制。
綜上所述，針對企業(yè)中存在的內(nèi)部管理混亂、內(nèi)部控制松弛以及內(nèi)部控制原則和措施得不到落實的現(xiàn)象，必須采取相應(yīng)的措施健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行合理地分工，提高經(jīng)濟信息的真實性和正確性，有效地防止企業(yè)經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟腐敗，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，保護國家、企業(yè)所有者和投資者利益，維護經(jīng)濟秩序。此外，內(nèi)部控制的加強不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。我國的立法機關(guān)或其他職業(yè)團體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個法律依據(jù)和框架結(jié)構(gòu)。
