緊水灘水力發(fā)電廠 高鴻
隨著我國加入WTO，我國企業(yè)將在更大范圍和更高程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭，企業(yè)管理難度、跨度、層次比以前更加復雜，風險更大。這必然要求企業(yè)盡快建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度。內部審計作為企業(yè)一支非常有力的監(jiān)管力量，其職能也發(fā)生了轉變，從單純的財務審計向風險內控的管理審計轉變。
一、 國際競爭一體化及現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，促使內部審計融入風險內控管理
目前，越來越多的企業(yè)為了適應國際競爭，實施了國際化戰(zhàn)略。業(yè)務流程再造與整合（如：國有企業(yè)的主業(yè)重組、輔業(yè)改制、企業(yè)辦社會分離）、產(chǎn)銷一體化ERP的建設、人力資源的儲備與爭奪、企業(yè)文化培育…這些都表明企業(yè)正融入國際競爭一體化的主流之中。這使企業(yè)更加需要一流的風險內控管理。
2001年，美國接連爆發(fā)了一系列財務丑聞，涉及了管理層的誠信問題，動搖了整個美國經(jīng)濟。美國的法律不可謂不多，其技術和手段不可謂不先進，在此情況下，仍出現(xiàn)那么多財務丑聞和欺詐行為，人們不得不把關注的焦點從企業(yè)的外部環(huán)境轉向企業(yè)內控機制上。內審既是內控機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內控的主要手段。內部審計融入風險內控管理，則使內部審計關注風險與企業(yè)高層管理產(chǎn)生共鳴；盡可能使問題解決在萌芽狀態(tài)，避免問題發(fā)生后才去收拾而付出巨大代價。內部審計要找準管理的重點和難點，開展審計風險調查，形成應對風險的審計總體管理規(guī)劃。
二、企業(yè)管理層對內部審計增值的預期，促使內部審計向管理審計轉變
管理審計是對企業(yè)內部的各種經(jīng)營管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)進行審計監(jiān)督，更多的是規(guī)避企業(yè)風險，改變組織運營狀況，確保企業(yè)總目標的實現(xiàn)，為企業(yè)增加價值服務。
明智的領導看中的是內審的“增值”預期，為審計工作創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。這是對內審資源的戰(zhàn)略投資。因此，管理審計必須圍繞企業(yè)中心工作，站在企業(yè)的角度，用管理者視角，對企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)及接口部位有一個總體的見解；而不是像傳統(tǒng)的內審只片面地停留在一般的賬務調整上。審計部門要用管理者的目光分析問題，用審計專業(yè)的手法查實問題，用專業(yè)部門的角度提出改進方案，用信息收集加工處理的方法完成專題報告。審計部門要把審計發(fā)現(xiàn)和建議用非常精煉、簡潔的方式反饋到管理的高層，使建設性的意見被采納，把整改的意見落實到基層。這樣就可以把審計成果盡快轉化為管理成果，轉化為生產(chǎn)力。對于領導關注的重點、管理的難點、職工關心的熱點，更多的是以企業(yè)的“管理顧問”和“經(jīng)濟良醫(yī)”的角色去服務于企業(yè)。
三、會計監(jiān)督體系重構及會計監(jiān)督業(yè)務流程再造，促使內部審計職能轉變
我國的會計監(jiān)督體系包括內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。修訂后的《會計法》賦予了會計監(jiān)督新的內涵和內容。單位內部監(jiān)督，突出了內部控制的要求，體現(xiàn)了“單位負責人對法律負責，單位其他人對單位負責人負責”的基本精神，明確建立健全內部會計監(jiān)督制度是各個單位的法定義務。根據(jù)新的《會計準則》的要求，企業(yè)內部會計監(jiān)督業(yè)務有了 明顯的變化，隨著管理信息化的推廣和應用，會計監(jiān)督業(yè)務流程再造已成新的客觀要求。
內部審計應當根據(jù)新的《會計法》，針對會計監(jiān)督新的要求轉變職能，與會計監(jiān)督職能充分融合。 根據(jù)內部會計監(jiān)督“四個明確”的基本要求相應地開展內部審計職能的轉變。重點突出內部控制制度建設的效果審計，監(jiān)督企業(yè)建設、完善和實施各項內控制度，全面履行新《會計法》，以防范風險。
四、會計管理模式的變化，提升內部審計的評價職能
審計客體的管理模式從規(guī)則化逐步轉變?yōu)樵瓌t化。這個變化的典型代表就是會計準則。現(xiàn)在關于會計準則有兩大流派爭論，一派強調要規(guī)范化，就是越細越好，會計就是嚴格執(zhí)行；另一派強調要原則化，就是說會計是藝術。要給空間讓財務總監(jiān)去發(fā)揮專業(yè)判斷。隨著國際會計準則和國際財務報告準則在全世界范圍的推行，我國會計準則也表現(xiàn)出越來越強的原則化傾向。該結果對審計來說是審計判斷和審計處理的法定依據(jù)將會越來越粗，對審計人員職業(yè)判斷的需求和依賴會變得越來越強。內部審計的評價職能越顯重要，審計人員必須加強學習，全面提高自身的綜合素質，提高職業(yè)的判斷能力。內部審計全面融入企業(yè)管理，才能適應企業(yè)管理模式的變化，才能盡可能避免發(fā)出錯誤的審計信息。
