衢州電力局 姜肖芳
內(nèi)容提要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計信息的準確、協(xié)調(diào)經(jīng)濟運行、控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范化、完整化、嚴密化。文章擬從企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度的必要性；建立和實施內(nèi)部會計控制制度的方法、途徑、程序、以及內(nèi)部會計控制制度的局限性等方面展開論述。旨在通過加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，保護企業(yè)資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，提高會計信息質(zhì)量；依法經(jīng)營、規(guī)范經(jīng)營，使企業(yè)經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化、合法化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標；促進企業(yè)建立科學(xué)管理體系，提高經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 會計控制 建立實施 局限性
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)的會計部門為保護其資產(chǎn)的安全、完整；確保會計信息正確可靠；協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序、并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化；利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，使之成為一個嚴密的較為完整的控制體系。
一、 為什么要建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，主要有以下幾方面的原因：
1、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，能保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。
保護資產(chǎn)一般指對本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資產(chǎn)、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。它涉及到國家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職工的切身利益。一個完善的內(nèi)部會計控制制度，有利于堵塞漏洞，防止或減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生。例如在會計業(yè)務(wù)處理中，管錢物的人不能同時負責登記錢物保管帳以外的帳簿，對錢財物資要有人進行定期和不定期的清點等等，這樣可以在一定程度上防止貪污盜竊行為的發(fā)生，從而保證企業(yè)財產(chǎn)的安全。
2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，能提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實可靠。
當前有些企業(yè)會計工作中存在著秩序混亂、信息失真等問題，除有關(guān)人員故意違紀外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。在許多單位尚未認識到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導(dǎo)、督促建立健全的內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理質(zhì)量，把可能發(fā)生的會計信息的差錯減少到最低程度。
3、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標。
設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制制度不僅能保證各級管理層授予下屬各級的職責得以正確的履行，而且可以增強企業(yè)的管理功能，使會計信息可以在會計系統(tǒng)中暢通無阻地傳遞。對于偏離企業(yè)經(jīng)營方針和經(jīng)營目標的經(jīng)濟行為，可以立即予以發(fā)現(xiàn)并及時反饋到企業(yè)各級管理機構(gòu)，便于企業(yè)各級管理機構(gòu)采取必要的糾正行為，使企業(yè)的經(jīng)營活動按照既定的方針進行，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。
4、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。
通過實施內(nèi)部控制制度，可以促進內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的分工合作，并為保證各部門能將其執(zhí)行政策、制度的情況反饋給企業(yè)最高管理層，從而可以減少政策、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)不必要的偏差。
5、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制可以為外部審計認識，評價企業(yè)提供可靠的基礎(chǔ)保證。
內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和有效程度，是審計人員確定范圍、重點和所用方法的重要依據(jù)。審計人員可依據(jù)內(nèi)部控制作用的強弱，來認識、評判審計風險。
二、怎樣建立和實施內(nèi)部會計控制制度
通常情況下，一個單位要實行內(nèi)部會計控制，重點應(yīng)當在組織結(jié)構(gòu)及職責分工、授權(quán)批準、會計記錄、資產(chǎn)保護、內(nèi)部稽核等重要環(huán)節(jié)組織實施。
1、 組織結(jié)構(gòu)控制
組織結(jié)構(gòu)是一個企業(yè)進行計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動而必須建立的整體構(gòu)架及職責分工的框架體系。如實際工作中，少數(shù)企業(yè)有一定審批權(quán)的財務(wù)負責人兼任會計人員，甚至一些小規(guī)模企業(yè)的負責人兼任會計人員， 自己批條子自己入帳，完全失去了內(nèi)部制約機制。許多單位的法人代表為圖方便，將印鑒一直存放于出納人員手中，出納辦理取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳等業(yè)務(wù)時，直接自行加蓋其印鑒，缺乏審批程序的約束。這些現(xiàn)象為舞弊行為的產(chǎn)生帶來了可乘之機。實行內(nèi)部會計控制制度，首先要從本企業(yè)的組織機構(gòu)開始。應(yīng)當遵循不相容職務(wù)相分離的原則。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制的要求，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能夠由一個人從頭到尾進行處理；對不相容職務(wù)進行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財產(chǎn)安全起積極作用。
2、授權(quán)批準控制
授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)授權(quán)批準才能進行處理，未經(jīng)授權(quán)批準，即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到有效控制。
3、會計記錄控制
會計記錄反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、處理和結(jié)果。會計記錄控制的要求是保證會計信息及時、完整、準確、合法，其主要內(nèi)容有：
(1)建立健全崗位責任制，對會計人員進行科學(xué)分工，使之形成相互分離、相互制約關(guān)系。
(2)對會計憑證進行編號，經(jīng)濟業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證進行連續(xù)編號，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)遺漏或重復(fù)。
(3)進行復(fù)式記帳和帳戶控制。運用復(fù)式記帳方法。借助于借貸平衡原理，可以提高會計記錄的準確性，驗證帳戶之間和報表之間的勾稽關(guān)系，有助于會計人員糾錯防弊。會計人員對總帳與明細帳進行定期核對，是核查會計記錄是否正確的一種簡單而有效的方法。
4、資產(chǎn)保護控制
資產(chǎn)保護主要包括接近控制、定期盤點控制、記錄保護控制、財產(chǎn)保險等方面。
(1) 接近控制。接近控制是指嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有通過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。這里所說資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。
①限制接觸現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入應(yīng)當由指定的出納負責管理。出納人員應(yīng)當與控制現(xiàn)金余額的會計記錄人員和登記應(yīng)收款項的人員相互分離。
②限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)，易變現(xiàn)資產(chǎn)如有價證券和應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)采取由兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時，要求有兩名管理人員共同簽名。
③限制接觸存貨。在制造企業(yè)和批發(fā)企業(yè)，存貨應(yīng)通過委派專職倉庫保管員保管。設(shè)置分離且封閉的庫區(qū)，以及控制進入廠區(qū)或庫區(qū)等方式來實現(xiàn)。
(2)定期盤點控制
應(yīng)對實物資產(chǎn)定期盤點，進行帳實核對，并對差異分析原因，及時處理，擔任保管職務(wù)或擔任記錄職務(wù)的人員不得單獨從事定期盤點和帳實核對工作。
(3)記錄保護控制
實物資產(chǎn)的相關(guān)記錄應(yīng)妥善保管。首先，應(yīng)嚴格限制接觸這些會計記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務(wù)分離的有效性，其次，這些記錄應(yīng)妥善保管，以防記錄被盜或被毀；再次，這些記錄應(yīng)留有備份，以便在遭受意外毀損時重新恢復(fù)。
(4)財產(chǎn)保險
應(yīng)對重大財產(chǎn)投保，避免企業(yè)遭受不可抗力等對實物資產(chǎn)帶來重大損失而得不到補償。
5、內(nèi)部稽核的控制
內(nèi)部稽查主要是對會計事項的審核。包括原始憑證審核、記錄憑證審核、會計帳簿審核。
(1) 原始憑證的審核。
對原始憑證的審核主要應(yīng)當抓住兩個環(huán)節(jié)，一是對原始憑證真實性、合法性的監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，還應(yīng)當予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，追究當事人的責任。二是對原始憑證準確性、完整性的監(jiān)督。對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回。要求經(jīng)辦人員更正、補充。
(2)記帳憑證的審核。
對記帳憑證主要審核其內(nèi)容是否完整，編號是否連續(xù)，科目運用是否準確，借貸方向是否正確。除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證外，其他記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證金額與相關(guān)原始憑證所記載金額是否相符，記帳憑證記載的內(nèi)容是否及時登記相關(guān)的會計帳簿。
(3)會計帳簿的審核。
會計人員在審核會計帳簿時，應(yīng)特別關(guān)注：
① 總帳、明細帳、日記帳和其它輔助性帳簿的設(shè)置是否符合國家規(guī)定。
②帳帳、帳證、帳實是否相符。
③帳簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。
(4)會計報表的審核。
對會計報表的審核，應(yīng)特別關(guān)注：
① 種類和格式是否符合國家統(tǒng)一的會計制度。
②會計報表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其它有關(guān)資料編制，數(shù)字是否真實，計算是否準確，內(nèi)容是否完整。
③會計報表項目之間、會計報表之間的勾稽關(guān)系是否正確。
④會計報表附注及其說明是否符合規(guī)定，與會計報表是否保持一致。
⑤對外報送的會計報表是否經(jīng)單位負責人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名并蓋章。
三、內(nèi)部會計控制的局限性
1、受成本效益原則的局限。管理層在設(shè)計和實施某項內(nèi)容控制時，必須要權(quán)衡強化內(nèi)部控制的利弊得失，如果增加控制環(huán)節(jié)過于降低辦事效率，就有可能會放棄設(shè)計或?qū)嵤┻@項內(nèi)部控制。
2、如果負不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。
3、管理人員濫用職權(quán)，逾越控制權(quán)限，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)。
4、領(lǐng)導(dǎo)因素是影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度重視不夠，監(jiān)督不力，內(nèi)部控制便會流于形式。
綜上所述企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要管理制度，也是企業(yè)管理和財務(wù)管理的重要內(nèi)容，建立、健全完善的內(nèi)部財務(wù)防范體系，對于減少財務(wù)風險，維護國家、企業(yè)的財產(chǎn)不受損害，解決企業(yè)核心問題，建立科學(xué)管理體系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，都具有十分重要的現(xiàn)實意義。
