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“廠網(wǎng)分開(kāi)”后發(fā)電企業(yè)應(yīng)建立的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與相應(yīng)的內(nèi)控制度

浙江東南發(fā)電股份有限公司 胡森健





根據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《電力體制改革方案》,改革目標(biāo)是:打破壟斷,引入競(jìng)爭(zhēng),提高效率,降低成本,健全電價(jià)機(jī)制,優(yōu)化資源配置,促進(jìn)電力發(fā)展,推進(jìn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng),構(gòu)建政府監(jiān)管下的政企分開(kāi)、分開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)、開(kāi)放有序、健康發(fā)展的電力市場(chǎng)體系。改革的內(nèi)容是:為在發(fā)電環(huán)節(jié)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,首先要實(shí)現(xiàn)“廠網(wǎng)分開(kāi)”,將國(guó)家電力公司管理的電力資產(chǎn)按照發(fā)電和電網(wǎng)兩類業(yè)務(wù)劃分。實(shí)行“廠網(wǎng)分開(kāi)”,引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,標(biāo)志著電力工業(yè)在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制上進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期,適時(shí)要求發(fā)電企業(yè)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),推動(dòng)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。



一、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)



現(xiàn)代企業(yè)管理制度是指現(xiàn)代企業(yè)要圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在管理人才、管理思想、管理組織、管理手段等方面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化,并把這幾個(gè)方面同各項(xiàng)管理職能有機(jī)地結(jié)合起來(lái)?,F(xiàn)代企業(yè)管理制度注重對(duì)市場(chǎng)的分析和研究,注重生產(chǎn)與流通的結(jié)合,注重企業(yè)內(nèi)部能力與外部環(huán)境的結(jié)合,注重經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與具體管理方法的結(jié)合,集研究開(kāi)發(fā)管理、生產(chǎn)管理、銷(xiāo)售管理、人力資源管理及財(cái)務(wù)管理于一體,是具有經(jīng)營(yíng)管理特征的管理制度。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,必須要求發(fā)電企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作上實(shí)現(xiàn)以下的轉(zhuǎn)變:從單純的發(fā)電生產(chǎn)到注重電力市場(chǎng)競(jìng)價(jià)上網(wǎng)來(lái)追求發(fā)電企業(yè)效益最大化的轉(zhuǎn)變;從主要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向依靠管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變;從會(huì)計(jì)電算化向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)化方向轉(zhuǎn)變;從主要是靜態(tài)的事后核算向動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)核算管理方向轉(zhuǎn)變;從主要依靠事后監(jiān)督向事前參與管理方向轉(zhuǎn)變。為達(dá)到這幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變,適應(yīng)電力體制深化改革,符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是:



(一) 建立以全面預(yù)算管理為中心的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制。發(fā)電企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算與年度財(cái)務(wù)預(yù)算相銜接,形成全過(guò)程、實(shí)時(shí)的全面預(yù)算管理體系。全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持“總量控制、統(tǒng)籌兼顧、分級(jí)管理、實(shí)時(shí)追蹤、定期分析”的原則。通過(guò)年度財(cái)務(wù)預(yù)算,對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行歸納、統(tǒng)籌與平衡;通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算程序化,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)控制;通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的分析,找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題并提出解決措施和建議,以財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為依據(jù),對(duì)企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行考核與獎(jiǎng)懲。發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的編制盡可能使預(yù)算科學(xué)性、合理性、正確性,預(yù)算編制的各項(xiàng)指標(biāo)有利于確??偰繕?biāo)的完成。預(yù)算的指標(biāo)執(zhí)行要加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào),企業(yè)要確??刂祁A(yù)算指標(biāo)必須健立全過(guò)程的責(zé)任成本制度,對(duì)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行定責(zé)考核,只有強(qiáng)化企業(yè)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,才能使企業(yè)全面預(yù)算管理落到實(shí)處。在實(shí)行全面預(yù)算管理的同時(shí),要強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督參與和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的功能。



(二)建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度相符的實(shí)物管理制度。發(fā)電企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)管理制度。發(fā)電企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段是實(shí)物固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重較大,加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理要充分了解固定資產(chǎn)的基本特點(diǎn):①投資金額大,資金占用時(shí)間長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)較高;②固定資產(chǎn)價(jià)值的雙重存在;③投資的集中性和回收的分散性;④固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物更新要分別進(jìn)行。發(fā)電企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和健全固定資產(chǎn)管理崗位,對(duì)固定資產(chǎn)的取得、分類、折舊、維護(hù)、修理、報(bào)廢、出售、毀損等業(yè)務(wù)制定流程和審批制度。建立有效的固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)。發(fā)電企業(yè)要以檢修制為突破口,建立設(shè)備基礎(chǔ)資料,積極推行價(jià)值管理和實(shí)物管理相結(jié)合的管理方法,結(jié)合資產(chǎn)動(dòng)態(tài)的變化要重新確定固定資產(chǎn)類別和折舊率。固定資產(chǎn)管理中要嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)廢審批程序,建立定期盤(pán)點(diǎn)制度,確保固定資產(chǎn)的完好無(wú)損,有效發(fā)揮其作用。固定資產(chǎn)修理過(guò)程中要結(jié)合現(xiàn)行稅法規(guī)定,合理劃分修理范圍,盡可能做到能修則修,正確處理好修與換的界限,使固定資產(chǎn)狀態(tài)保持一定水平。積極完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算程序,對(duì)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理與會(huì)計(jì)核算相互銜接,實(shí)時(shí)反映資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化,為日常維修提供資料。



(三)建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度相符的實(shí)物資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)是發(fā)電企業(yè)的主要生產(chǎn)資料。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的定義:指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。結(jié)合發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn),適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度,財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn),應(yīng)從原先以帳面價(jià)值管理資產(chǎn)的方法逐步向以現(xiàn)金控制為手段的管理模式轉(zhuǎn)變,建立有效的資產(chǎn)管理控制制度,對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的原始記錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記帳等程序進(jìn)行嚴(yán)格控制和審核。發(fā)電企業(yè)建立健全資產(chǎn)管理的重點(diǎn)是與生產(chǎn)過(guò)程密切聯(lián)系的存貨、設(shè)備、大宗儀器及工具、與主設(shè)備相關(guān)聯(lián)的附屬設(shè)施。



企業(yè)的資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,切實(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)管理會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)管理應(yīng)遵循的原則是:建立健全企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的基礎(chǔ)資料的記錄制度,界定和劃分一般性消耗品和固定資產(chǎn)設(shè)備,堅(jiān)持管用結(jié)合原則,定期檢查實(shí)物資產(chǎn)的變動(dòng)情況。實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)從原來(lái)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)向?qū)嵨飫?dòng)態(tài)的管理。建立基層、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)三級(jí)統(tǒng)一的物資和設(shè)備管理網(wǎng)絡(luò),利用企業(yè)管理信息系統(tǒng),集成數(shù)據(jù),共享數(shù)據(jù),為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)情況。



發(fā)電企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨(燃煤)控制制度,對(duì)存貨驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)部門(mén)重點(diǎn)對(duì)存貨的領(lǐng)用進(jìn)行稽核,對(duì)存貨的處置進(jìn)行審核,對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核。物資部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要建立存貨動(dòng)態(tài)分析制度。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是建立合理儲(chǔ)備定額,按照既保證生產(chǎn)需要又要按照市場(chǎng)采購(gòu)的原則,合理調(diào)度采購(gòu)資金,減少企業(yè)存貨資金占有,提高存貨周轉(zhuǎn)率。



(四)建立健全統(tǒng)一的資金管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度、內(nèi)部控制制度。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理,突破了傳統(tǒng)型財(cái)務(wù)管理制度的時(shí)空局限,在企業(yè)管理中發(fā)揮著十分重要的作用,它利用價(jià)值形成對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面進(jìn)行全方位的反映和控制,對(duì)企業(yè)整體投入與產(chǎn)出的情況進(jìn)行全面及時(shí)地反映和監(jiān)控,通過(guò)對(duì)資金資源的籌劃和配置,將企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)作為一個(gè)整體進(jìn)行安排,相互銜接和綜合平衡。發(fā)電企業(yè)資金管理制度的建立是為了有效實(shí)施資金的安全性、完整性。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是貨幣資金向商品資金的轉(zhuǎn)化過(guò)程,企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,資金的運(yùn)動(dòng)如血液,資金與各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系,包括電量的銷(xiāo)售與電費(fèi)收取、購(gòu)買(mǎi)原材料及付款、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付款項(xiàng)、各項(xiàng)工程的開(kāi)工及預(yù)付款、支付日常管理費(fèi)用及職工工資、清算債務(wù)及償還債務(wù)的支出、籌資和融入借款現(xiàn)金等等,都應(yīng)制定資金業(yè)務(wù)的循環(huán)流程、授權(quán)審批、支付依據(jù)、定期核對(duì)和簽證的相關(guān)辦法,建立健全統(tǒng)一的資金管理制度,有利于保護(hù)貨幣資金的完整,有利于貨幣資金的有效使用,有利于資金集中管理和合理調(diào)度。企業(yè)在日常的資金管理中要注重現(xiàn)金流量的評(píng)價(jià)指標(biāo),要進(jìn)一步壓縮流動(dòng)性不強(qiáng)、變現(xiàn)能力差的資產(chǎn)項(xiàng)目,不斷提高速動(dòng)比率。發(fā)電企業(yè)在目前“廠網(wǎng)分開(kāi)”、實(shí)行單一購(gòu)買(mǎi)制的前提下,要積極爭(zhēng)取分期吸引電費(fèi)的辦法,還要進(jìn)一步優(yōu)化電費(fèi)收取與原材料支付的時(shí)間和比例,即應(yīng)將電費(fèi)的收取時(shí)間與支付大宗燃料款項(xiàng)的時(shí)間相一致,防止現(xiàn)金短缺,增加財(cái)務(wù)費(fèi)用??傊?,發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要以資金管理為中心,企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以貨幣形式表現(xiàn)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從實(shí)物形態(tài)來(lái)說(shuō),表現(xiàn)為物資資料的不斷購(gòu)進(jìn)、消耗、轉(zhuǎn)化及其產(chǎn)品、勞務(wù)的銷(xiāo)售;從價(jià)值形態(tài)來(lái)看,表現(xiàn)為資金的不斷周轉(zhuǎn)以及利用價(jià)值形態(tài)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、分析、考核等一系列活動(dòng)。資金是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液,正確處理貨幣資金與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系為提高企業(yè)管理水平奠定基礎(chǔ)。



(五)建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理制度?,F(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)。實(shí)行“廠網(wǎng)分開(kāi)、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”的機(jī)制,發(fā)電企業(yè)作為市場(chǎng)主體,引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的成本管理不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制,不利于企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和電力市場(chǎng)的不斷完善,成本管理模式有所創(chuàng)新。成本微觀管理,即企業(yè)成本管理,要建立以企業(yè)為主體、以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)、以制造成本為內(nèi)容、以低成本高效益為目標(biāo)、以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系。隨著電力市場(chǎng)的形成,企業(yè)要生存和發(fā)展,就要有競(jìng)爭(zhēng)力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上是成本的競(jìng)爭(zhēng),控制成本是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的永恒主題。要建立現(xiàn)代成本管理體系,充分體現(xiàn)各專業(yè)管理現(xiàn)代化,具體為:成本管理思想革命化,棄舊創(chuàng)新,樹(shù)立新的觀念;成本管理組織合理化,引進(jìn)和借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),利用科學(xué)分析方法,如責(zé)任成本、目標(biāo)成本、邊際成本、本量利分析等;成本管理手段電子化,建立成本管理信息系統(tǒng),加速信息處理;成本管理人才專業(yè)化,培養(yǎng)能夠懂生產(chǎn)、懂專業(yè)、能掌握成本要素的專業(yè)隊(duì)伍。建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理制度的原則是:堅(jiān)持以電力市場(chǎng)為導(dǎo)向,以降低成本為策略,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,建立和健全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全方位、全過(guò)程的責(zé)任成本控制體系,確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)完成。



1、制定成本控制的程序和辦法



企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制,就是在產(chǎn)品制造過(guò)程中,對(duì)成本形成的各種因素,按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格加以監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)偏差就及時(shí)采取措施加以糾正,從而使生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)資源的消耗和費(fèi)用開(kāi)支限定在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍內(nèi)。發(fā)電企業(yè)應(yīng)結(jié)合電力生產(chǎn)的特點(diǎn),對(duì)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用進(jìn)行控制,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)加以監(jiān)督,成本控制的基本工作程序如下:



(1)制訂成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩。成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括財(cái)務(wù)預(yù)算中規(guī)定的各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo),即:修理費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)、日常維護(hù)材料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)、工程項(xiàng)目人工定額標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)用中的可控費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)提基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)等等。對(duì)成本費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)要滿足操作性、控制性、可比性的原則。確定指標(biāo)可選擇如下方法:①計(jì)劃指標(biāo)分解法,即把大指標(biāo)分解為小指標(biāo),分解到各部門(mén)、分場(chǎng)或班組,也可按專業(yè)系統(tǒng)、工序進(jìn)行分解;②預(yù)算法,就是用制定預(yù)算的辦法來(lái)制定控制標(biāo)準(zhǔn)。按預(yù)算法制定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目原則上有三年的費(fèi)用記載,也可以根據(jù)當(dāng)年的生產(chǎn)計(jì)劃任務(wù)書(shū)明確項(xiàng)目為依據(jù)編制預(yù)算,采用預(yù)算法要注意從實(shí)際出發(fā)來(lái)制定;③定額法,就是建立起定額和費(fèi)用開(kāi)支限額,并將這些定額和限額作為預(yù)算來(lái)進(jìn)行控制,企業(yè)建立定額標(biāo)準(zhǔn)有利于成本控制的具體化和經(jīng)?;?。確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)要在充分調(diào)查研究、搜集有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)下,進(jìn)行合理科學(xué)的測(cè)算,同時(shí)還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系。確定成本控制指標(biāo)要從完成企業(yè)的總目標(biāo)(總預(yù)算)出發(fā),既要滿足完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的要求,又要以降低成本、降低消耗為宗旨,綜合平衡,防止片面性。



根據(jù)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的方法,結(jié)合發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)電企業(yè)的成本費(fèi)用各種要素采用的方法提出意見(jiàn):



(1)燃料成本采用預(yù)算法。企業(yè)根據(jù)當(dāng)年確定的發(fā)電量、廠用電率、煤耗、入爐煤熱值、原煤價(jià)格等指標(biāo),計(jì)算出標(biāo)煤價(jià)格和單位燃料成本以及燃料總成本。燃料成本中消耗的點(diǎn)火用油采用總額控制,預(yù)算指標(biāo)確定后,若當(dāng)年完成年度預(yù)算指標(biāo)內(nèi)的發(fā)電量采用總成本考核,若當(dāng)年超額完成年度預(yù)算發(fā)電量,采用單位成本考核。



(2)消耗性材料采用計(jì)劃指標(biāo)分解法。消耗性材料僅指企業(yè)日常維修發(fā)生的支出,依據(jù)各專業(yè)或分場(chǎng)、班組當(dāng)年生產(chǎn)利潤(rùn),同時(shí)參照前幾年的水平,確定材料消耗指標(biāo)予以考核。



(3)人工工時(shí)采用定額法。制定合理的人工工時(shí)定額為有效分?jǐn)倯?yīng)由基建工程或技術(shù)改造工程的人工費(fèi)用,人工工時(shí)的制定應(yīng)結(jié)合本單位的工資總額水平予以測(cè)算。



(4)大修或中修費(fèi)用采用定額法。結(jié)合發(fā)電企業(yè)裝機(jī)容量,使用年限、設(shè)備狀況,對(duì)機(jī)組檢修中標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目制定定額標(biāo)準(zhǔn),特殊項(xiàng)目原則上采用定額標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于沒(méi)有定額標(biāo)準(zhǔn)可參照的實(shí)行限額標(biāo)準(zhǔn)控制,輔助性的設(shè)備檢修采用定額標(biāo)準(zhǔn)和限額相結(jié)合的原則確定標(biāo)準(zhǔn)定額,修理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額應(yīng)在充分搜集資料、參照同類機(jī)組檢修費(fèi)用的基礎(chǔ)上合理確定標(biāo)準(zhǔn)。



(5)管理費(fèi)用采用定額和限額指標(biāo)方法。管理費(fèi)用主要是指可控費(fèi)用部分,對(duì)可控費(fèi)用中辦公費(fèi)、勞保用品、通訊費(fèi)可按人均水平制定定額,對(duì)可控費(fèi)用中其他費(fèi)用可采用限額指標(biāo)加以控制。



(6)管理費(fèi)用中不可控費(fèi)用的項(xiàng)目,如:工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障基金等要做到合規(guī)性,嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提。



2、建立和健全企業(yè)全員責(zé)任成本體系。發(fā)電企業(yè)應(yīng)結(jié)合電力企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)際情況,確定各責(zé)任部門(mén)。責(zé)任中心是指企業(yè)等機(jī)構(gòu)內(nèi)由一個(gè)主管人員負(fù)責(zé)、承擔(dān)著規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)力的內(nèi)部單位;責(zé)任成本中心是指對(duì)進(jìn)行歸集、分配、控制、考核的單位,可以是一個(gè)部門(mén)、一個(gè)管理式營(yíng)業(yè)區(qū)域、一種職能崗位、一臺(tái)機(jī)器或一個(gè)工作人員。據(jù)此發(fā)電企業(yè)建立全員責(zé)任成本體系要正確處理工作量的責(zé)任與成本指標(biāo)考核的關(guān)系,正確處理責(zé)任成本考核與調(diào)動(dòng)職工積極性的關(guān)系,正確處理部門(mén)的責(zé)任與各專業(yè)化管理的關(guān)系,促進(jìn)企業(yè)全體職工關(guān)心成本指標(biāo),徹底改革不核算成本費(fèi)用、不實(shí)行考核、由財(cái)務(wù)部門(mén)事后記帳及核算的傳統(tǒng)成本管理方法。責(zé)任成本體系的建立,使企業(yè)減少各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的消耗。如何采取措施降低消耗和降低成本便成了關(guān)鍵。責(zé)任成本有利于推動(dòng)全員增效節(jié)支工作的開(kāi)展,確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。發(fā)電企業(yè)建立健全全員責(zé)任成本體系,要根據(jù)各部門(mén)、各分場(chǎng)、班組的工作范圍、工作質(zhì)量、服務(wù)性質(zhì)確定成本費(fèi)用指標(biāo)。責(zé)任成本體系的建立要明確費(fèi)用支出責(zé)任歸屬。對(duì)間接的費(fèi)用支出,需共同承擔(dān)的責(zé)任,要有一個(gè)綜合部門(mén)來(lái)協(xié)調(diào)。責(zé)任成本的分解、考核要體現(xiàn)公平、公正。責(zé)任成本體系考核程序要加以規(guī)范,定期檢查、定期統(tǒng)計(jì),對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)整改。



二、建立與確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度



建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的組成部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度,切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)主體,是我國(guó)企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,它對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高有著十分重要的作用。更為重要的是,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突,使雙方建立起相互信任的關(guān)系,從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,能有效保證所有者了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,能有效保證經(jīng)營(yíng)者履行委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)必須通過(guò)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)激勵(lì)和約束委托人或代理人,以減輕信息不對(duì)稱可能造成的損失。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露,必須加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。為確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高,必須遵守國(guó)家法律法規(guī),以貫徹新《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)制度、準(zhǔn)則為前提,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,信息技術(shù)高速發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速,各企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。我國(guó)加入WTO后,企業(yè)的壓力越來(lái)越大,面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。企業(yè)要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,客觀上迫切要求建立和健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,積極與國(guó)際貫徹接軌,引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),以便在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。因此,發(fā)電企業(yè)在實(shí)行“廠網(wǎng)分開(kāi)”引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的改革形勢(shì)下,加快完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度顯得尤為重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能為有效實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)起到防火墻的作用。



1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo):是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作努力的方向。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是為有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而設(shè)置。財(cái)政部頒發(fā)的《基本規(guī)劃》中明確指出,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)包括以下基本目標(biāo):



——規(guī)范審計(jì)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。企業(yè)內(nèi)部通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)、嚴(yán)格的憑證制度,設(shè)置合理的帳戶,控制會(huì)計(jì)記錄,建立規(guī)范的會(huì)計(jì)處理及結(jié)帳程序,定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表,能夠確保所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)準(zhǔn)確、及時(shí)地得以確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告,從而為利益相關(guān)者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息資料。



——堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以在一定程度上監(jiān)督和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)、物資的采購(gòu)、檢驗(yàn)、計(jì)量、記錄、入庫(kù)、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié),有效的制止浪費(fèi),防止各種會(huì)計(jì)舞弊行為,從而保證財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)資金的安全性與完整性。



——確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。國(guó)家的政策和法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理活動(dòng)必須按照一定的制度和程序辦理。



2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則:現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架時(shí),必須遵循和依據(jù)客觀規(guī)律和基本法則。企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中,必須遵循的原則為:



——合規(guī)合法性原則。企業(yè)在建立、修訂和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),應(yīng)遵循國(guó)家各項(xiàng)方針政策,符合有關(guān)法律法規(guī)要求,應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn),制定符合實(shí)效的內(nèi)控制度。



——全員性原則。企業(yè)中涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體,又是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體,既要對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制,同時(shí)又要接受企業(yè)內(nèi)部其他員工的監(jiān)控。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制權(quán)力,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。



——全面性與重要性相結(jié)合原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全面性首先體現(xiàn)為全過(guò)程,貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面,既包括授權(quán)與指揮、購(gòu)貨與銷(xiāo)售、維護(hù)與生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。包括核算、審核、分析及評(píng)價(jià)等。因此,企業(yè)必須充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門(mén)和每個(gè)員工的主動(dòng)性和積極性,做到人人、事事、時(shí)時(shí)都遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。堅(jiān)持全面性原則可以確保企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)有序進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)也只能將注意力集中于業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用較大、影響范圍較廣、對(duì)保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)上,抓住了關(guān)鍵點(diǎn),也就抓住了全局。



——權(quán)責(zé)明確、相互制衡原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和進(jìn)行部門(mén)劃分要堅(jiān)持權(quán)責(zé)明確、相互牽制原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施成效還取決于職權(quán)與職責(zé)的確定情況。權(quán)責(zé)分派是在組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,設(shè)立授權(quán)的方式,明確各部門(mén)或各崗位及其人員的權(quán)力和責(zé)任。權(quán)責(zé)明確就是根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則規(guī)定各部門(mén),各崗位人員的權(quán)限與責(zé)任,做到事事有人管、事事有人干,辦事有標(biāo)準(zhǔn)。真正做到權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享。



——成本效益原則。企業(yè)最關(guān)心的就是其經(jīng)濟(jì)效益。成本效益原則是企業(yè)從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所必須遵循的一項(xiàng)基本原則。任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都要求能有效地防范舞弊,產(chǎn)生效率和效益。單從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度而言,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)、措施等越復(fù)雜、越嚴(yán)密,控制的效果就可能越好,成本也可能越高。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中貫徹成本效益原則,就是要求企業(yè)必須運(yùn)用科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理方法降低其成本,提高效益,力爭(zhēng)以最小的控制和管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行有選擇的控制,努力降低控制耗費(fèi),建立花費(fèi)少而控制效率高的內(nèi)控系統(tǒng)。

——?jiǎng)討B(tài)性原則。任何企業(yè)的控制存在于一定的外部環(huán)境之中,這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。外部環(huán)境因素的變化將影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的制定和實(shí)施,面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和多邊外部環(huán)境,企業(yè)必須動(dòng)態(tài)及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。



3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了達(dá)到一定的目的,必須采取相應(yīng)手段,以達(dá)到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制客體進(jìn)行制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法主要包括:



——不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)控制的核心是“內(nèi)部牽制”,它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理,使得單位個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相協(xié)調(diào)或相聯(lián)系,并相互監(jiān)督和制約。



——授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。其形式分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。授權(quán)控制應(yīng)注意的是:①明確授權(quán)目的;②責(zé)權(quán)利相結(jié)合;③保持統(tǒng)一性,避免政出多門(mén);④正確選擇被使用者;⑤加強(qiáng)監(jiān)督控制。



——會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要以國(guó)家有關(guān)財(cái)會(huì)制度和法規(guī),作相應(yīng)的保證。



——預(yù)算控制。預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理。明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算編制。審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的執(zhí)行。



——財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)務(wù)保全控制主要是針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn),規(guī)定其采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、計(jì)量、維修、盤(pán)點(diǎn)等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)。財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸,采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全、完整。



——風(fēng)險(xiǎn)控制。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施也深受其影響。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施不可能脫離其賴以存在的環(huán)境和內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言,風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化,經(jīng)營(yíng)改制、改良或新的信息系統(tǒng)、新的員工、新的行業(yè)或新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等因素而生產(chǎn)或變化。風(fēng)險(xiǎn)控制要求各單位應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。



——內(nèi)部報(bào)告控制。為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告控制體系。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn):反映部門(mén)經(jīng)營(yíng)責(zé)任,符合“例外”管理要求,報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂,并要統(tǒng)籌規(guī)劃,避免重復(fù)。



綜述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)、原則和方法,結(jié)合發(fā)電企業(yè)的實(shí)際情況,建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有效的保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。貫徹有關(guān)規(guī)章制度,實(shí)施一系列控制方法,重點(diǎn)應(yīng)建立內(nèi)控制度主要有:(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程制度;(2)貨幣資金內(nèi)部控制制度;(3)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度(具體分為:固定資產(chǎn)、消耗性物資、燃料等內(nèi)部控制制度)(4)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度(具體分為:大修理工程、技改工程等內(nèi)部控制制度)(5)應(yīng)收電費(fèi)內(nèi)部控制制度;(6)債權(quán)債務(wù)內(nèi)部控制制度;(7)費(fèi)用支出及審批內(nèi)部控制制度。



建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,要有專門(mén)人員具體負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查工作,定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià),及時(shí)修改和完善制度。



二十一世紀(jì),中國(guó)步入WTO的大門(mén),全球經(jīng)濟(jì)日益顯現(xiàn)一體化趨勢(shì),企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為樞紐,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和內(nèi)涵已起較大變化。本文僅結(jié)合目前實(shí)行“廠網(wǎng)分開(kāi)”后,發(fā)電企業(yè)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,如何面對(duì)當(dāng)前改革形勢(shì),就發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中如何建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),提出自己的建議和想法。

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