供電企業(yè)工程財務管理中的問題及對策
衢州電力局 張華
近年來，隨著我國國民經濟的持續(xù)快速發(fā)展，電力需求增長勢頭迅猛，電網新建、改建和擴建的工程項目不斷增加，工程項目財務管理已積累了豐富的經驗，取得了一定的成效，但也存在不少問題和難題。工程項目財務管理是供電企業(yè)安全生產的重要載體之一，如何進一步深化和規(guī)范工程項目財務管理，已成為我們當前急切需要研究和解決的重要課題。本文擬對工程項目財務管理存在的問題和難題進行梳理，并針對主要原因提出一些建議和對策。
一、當前供電企業(yè)工程財務管理存在主要問題和難題
1、工程項目資金結算嚴重滯后?！镀髽I(yè)財務通則》規(guī)定，“企業(yè)在建工程項目交付使用后，應當在一個年度內辦理竣工決算”；浙電總〔2007〕1243號文規(guī)定，項目管理部門要“在規(guī)定時間內向財務處提交工程‘竣工投產通知書’、‘批準概算書’、‘預算書’及‘結算審價書’等資料，并在規(guī)定時間內結清相關費用”。但在實際中，我們經常會遇到這樣的情況，工程主管部門重施工輕結算，工程項目施工安裝已完工或已經交付使用，而財務發(fā)生數卻嚴重偏低，完工項目不能及時轉入固定資產，嚴重影響到企業(yè)固定資產管理等多項后續(xù)工作的順利開展。
2、工程項目的可行性研究論證欠充分。投資回報與資金籌集是工程項目可行性研究應重點關注的核心問題，盡管由于供電企業(yè)的特殊性，經常會出于對國家能源戰(zhàn)略和經濟發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，使得可行性研究中對單個項目投資回報與資金籌集的要求相對弱化，但對項目投資的必要性和可行性等戰(zhàn)術性的考慮還是必須的?？墒窃趯嶋H工作中，對項目可行性的調查、分析、驗證尚不充分，對投資的必要性、投資的盈利能力等都未做充分研究的的情況下，就倉促上馬，導致出現盲目投資、重復投資等種種不經濟的現象。例如某線路改造項目在未經充分論證的情況下就倉促上馬，在完成部分桿塔的組立和放線后卻因政策處理問題而擱置起來；后又因配合市政施工等需要，對原已完成的部分線路進行了部分拆除，造成了項目投資的嚴重浪費。
3、項目概（預）算管理不嚴。工程設計在項目建設中處于極其重要的地位，它是控制項目投資的關鍵。但有些單位的工程設計只注重技術的可行性，而忽略了經濟上的合理性，任意擴大或縮小項目概算，施工中隨意變更圖紙設計，使得項目資金嚴重超出概算范圍或者大量結余。有些項目設計標準、設計方案很不完善，常常設計漏項、概算漏項，施工中不符合實際需要而返工的情況時有發(fā)生，工程造價嚴重失控。有些項目概算編制設備打捆，編制粗糙，例如某項目建設采用數據庫服務器、前置機、交換機和軟件等多種設備，而概算中只列“工業(yè)電子計算機數據采集與信息處理系統(tǒng)”一套。
4、工程項目(工程量)變更隨意。變更分為設計變更和工程變更，浙電基[2006]1206號文規(guī)定：“工程實施過程中重點要加強對現場設計變更的管理，嚴格控制設計變更，要充分發(fā)揮現場的監(jiān)理作用”，并對工程設計變更做出規(guī)定，要求“設計聯系單嚴禁化整為零”。浙電基[2007]909號文對基建等工程設計變更、工程簽證管理流程、審批權限等都作了明細規(guī)定。而實際工作中，經常會出現不嚴格按照有關規(guī)定辦理手續(xù)，工程項目(工程量) 隨意變更的情況，例如變電所小電流接地選線裝置更換、變電所加裝SF6報警、變電所充電機和蓄電池等直流系統(tǒng)改造等小型技改項目實際施工不按初設概算和有關生產、建設計劃執(zhí)行，隨意增加或變更；或者邊設計、邊施工、邊調整投資，往往引發(fā)決算數字超概等非正?，F象；有些雖然辦理了設計變更手續(xù)，但實際上是通過設計變更擴大建設規(guī)模、增加建設內容、提高建設標準等等。
5、合同管理混亂或合同條款不盡完善。工程施工合同是工程實施過程中的重要文件，它是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議，也是確定工程建設質量、施工進度和工程款結算的主要依據。目前合同方面存在的主要問題有：項目實際施工完工后補簽合同；小合同大結算或概算總承包等現象時有發(fā)生；合同簽訂包工包料項目卻出現材料由甲方領料的情況，合同簽訂主材由甲方供應而實際又由乙方領用核算在結算書中，或者合同對甲方供應設備材料范圍和具體結算方式未予明確；由于審核把關不嚴而造成合同條款前后矛盾等“先天不足”現象給工程管理增添了不必要的法律風險。
6、物資管理欠規(guī)范。目前，SAP系統(tǒng)的PS、MM模塊的上線運行，使得工程物資管理日趨規(guī)范，對工程項目的精細化、精益化管理起到極大的促進作用。但是，由于人員素質等原因，實際管理過程中仍存在不少問題：①領料渠道混亂，例如應該資本化處理的線路技術改造等項目出現導線等主材從備品備件中領用，而實際備品備件已從材料費、修理費等科目結轉了企業(yè)生產成本，造成項目結算書中材料與實際項目領料出入加大，財務決算不能反映真實工程成本；②領料過程中人為擾亂資本化概念，例如將整套隔離開關拆分為主控閥、橫梁、接地極、支柱絕緣子等配件充當備品備件來領料；③通過SAP系統(tǒng)領料時物料代碼替代使用的情況較普遍，例如方向套打印機用計算機配件替代、直流接地探測儀用網絡卡及配件替代、筆記本電腦底座用筆記本替代、主變操作板RCS-9661 110V用線路保護裝置 RCS-9661II替代等等，有些物料之間甚至一點關聯性也沒有，給財務人員職業(yè)判斷造成不必要的障礙，最終造成資產卡片名稱與實物不符等情況；④通過SAP系統(tǒng)領料打捆現象較為普遍，例如某技術改造項目建設領用服務器、交換機、工作站和軟件等，打捆以“電網調度自動化集成系統(tǒng)”名稱開具領料單600多萬，這其中包括了固定資產和無形資產，極易造成財務竣工決算和資產管理混亂；⑤材料領用與結算量差異問題處理不規(guī)范，例如由多經企業(yè)施工的項目未按照有關文件的規(guī)定執(zhí)行，等等。
7、中介審價質量有待提高。工程結算審價是指對承包人遞交的結算書進行質疑、檢查、符合和驗算等工作，必要時可要求監(jiān)理、設計及施工單位提供相關資料，組織現場復測工作。從實際情況來看，工程項目委托外部中介機構進行審價，對于有效保證工程結算造價的客觀公正性、有效控制企業(yè)經營風險具有重要作用，但也存在一些問題，例如有些中介機構技術力量不足，有些中介機構審價時不負責任等，導致了審價質量不高。
8、財務竣工決算管理水平有待提高。財務竣工決算報告是綜合反映基建工程的建設時間、投資情況、工程概預算執(zhí)行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件，是正確核定新增資產價值的重要依據。目前，財務竣工決算管理水平不高的主要表現有:工程竣工驗收達到預定可使用狀態(tài)后，財務部門未依據浙電總[2007]1243號文之規(guī)定，及時依據竣工驗收報告及有關資料將資產暫估入賬，工程竣工決算報告審批后未及時對原估價入賬的資產價值進行相應調整；其他費用中的調試費和安裝價差未按浙電財[2006]1256號文之規(guī)定攤入安裝費中，等等。
二、主要原因分析與若干建議與對策
當前工程財務管理存在諸多的問題和難點，其原因眾多，但主要是制度管理方面存在的問題。良好的工程項目財務管理需要有良好的內控制度來加以保障，而一套有效的內控制度又在于設計層面和執(zhí)行層面的同時有效。設計層面的有效性在于制度的健全性和可執(zhí)行性，執(zhí)行層面的有效性在于制度和作業(yè)現實狀況的相符性和制度的遵循性。而目前工程財務管理中存在的問題，歸根結底是人和制度以及執(zhí)行的協調問題。有鑒于此，現提出如下若干強化供電企業(yè)工程財務管理的建議和對策。
1、全面實施“五制”管理，落實經濟責任考核。供電企業(yè)在工程管理中，要嚴格按照規(guī)定實施項目法人責任制、招標投標制、資本金制、工程監(jiān)理制和合同管理制在內“五制”管理，這是做好工程項目管理的基礎。而在“五制”管理中，落實項目法人責任制是最重要的。為使項目法人責任制具體化，財務管理方面可制訂項目法人財務管理責任書，由項目法人負責對項目實行進度控制、質量控制、費用控制、合同管理和組織協調，嚴把工程簽證關。對項目法人財務管理責任書的實施情況應加強經濟責任考核，督促項目法人承擔起應負的財務責任。只有如此，才能有效推進項目結算進度，避免工程量隨意變更等非正?，F象的發(fā)生，有效加強對工程財務竣工決算的控制，形成項目管理閉環(huán)，有助于資產的有序管理。
2、嚴格做好“三算”管理，實行項目全過程控制。要控制工程造價，勢必要重點抓好概算、結算和決算在內的“三算”管理工作，這樣才能保證對工程造價的全過程管理?！叭恪惫芾憝h(huán)環(huán)相扣，形成了項目全過程控制的整體性，比如結算是決算的前提，如果結算滯后勢必影響項目的竣工決算。抓好“三算”管理，首先是要做好概算管理工作，這就要求我們要做好項目前期工作，努力提高項目決策的科學性和效益性。電網工程項目建設需要適度的超前性，這就要求我們根據經濟發(fā)展和電網規(guī)劃的需要，結合五年規(guī)劃和三年滾動計劃的編制，建立工程項目管理庫，對一些重大項目盡早進行可行性研究論證，重點考慮項目建設的重要性和配套性。對經過論證后決定實施的工程項目，要及時做實做細勘察設計等前期工作，力求初設概算等達到規(guī)定要求，為下一步的工程造價控制奠定良好的基礎。對工程項目的全過程管理還需要抓好工程開工、施工和監(jiān)理的控制，這是控制電網工程造價的前提。
3、提高財務人員素質，有效推進項目核算控制。新會計準則的頒布與實施，既擴大了財務人員的職業(yè)判斷空間，也對財務人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。財務人員不但要具有高尚的職業(yè)道德，而且要具備優(yōu)秀的職業(yè)素養(yǎng)，包括豐富的專業(yè)基礎理論知識和扎實的對問題的分析和處理能力。在工程項目財務管理中，對工程量的核算、定額的套用、費用的計取等技術工作十分重要。要做好這些工作，不僅要具備成本核算的專業(yè)知識和較高的職業(yè)判斷能力，還要掌握施工流程、工程預算等相關知識。上級發(fā)布的工程項目管理文件，其精神既具有延續(xù)性，又具有隨環(huán)境條件變化而變化的適時性與靈活性，吃透這些文件的精神也是工程項目財務人員必備的能力之一。為此，財務人員要刻苦學習，勇于實踐，努力轉變觀念，恪守職業(yè)道德，不斷增強自身的職業(yè)判斷意識，有效確保財務信息的真實可靠。
另外，企業(yè)決策層要讓財務人員參與項目決策，讓他們運用專業(yè)優(yōu)勢為企業(yè)決策提供建設性意見，有利于變財務的事后控制為事前控制，做好工程項目的閉環(huán)管理。
4、建立良好的信息溝通機制，保障內控制度執(zhí)行通暢。一個良好的信息溝通機制有助于提高企業(yè)運行的效率和效果。目前，工程項目管理中存在的一些相互扯皮的問題，主要原因就是信息溝通不暢，所謂“信息孤島”就是突出的例子。比如SAP系統(tǒng)領料混亂的問題：SAP系統(tǒng)的FICO模塊在我們企業(yè)已成功運行多年，隨著PS、MM、PM、HR等各模塊的相繼上線，SAP系統(tǒng)的應用為企業(yè)的有序管理起到很大的推動作用；但由于缺乏有效溝通，加之模塊適用的專業(yè)不同，導致部門之間相互分割，各自為政，甚至出現同一數據多次重復錄入的問題，加大了財務部門的工作量和出錯率。又如某些項目管理制度為甲部門制訂下發(fā)，而乙部門卻不加關心、不去了解，從而造成了項目管理上的混亂。因此，建立有效的信息溝通機制，強化部門及其人員之間的相互溝通，保障工程項目實施過程中的信息共享，才能使全體員工清楚了解企業(yè)內控管理的每項制度，知道自身所承擔的責任，并切實予以履行。
5、嚴格實行項目審計監(jiān)督，努力提高審計執(zhí)行力。工程審計是一項檢查工程會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財務收支真實、合法和有效的行為。項目審計監(jiān)督要貫穿于工程建設的始終，要在制度健全、辦法可行、責任明確的基礎上，重點抓好財務竣工決算審計。當然，工程結算審價資料抽樣復核也是工程審計的有效措施。
工程審計管理人員的素質和技能是決定審計質量的關鍵。工程審計管理人員不但業(yè)務要精，而且責任心要強；不但要精通財務會計，還要了解工程項目管理、輸變電設備等知識。只有這樣才能規(guī)范審計作業(yè)，才能有能力對中介機構審價、審計的全過程進行強化監(jiān)督，防范審計風險。
工程審計是監(jiān)督、完善企業(yè)內控管理的重要環(huán)節(jié)，也是一個有效溝通的過程。工程審計要立足企業(yè)管理實際，循序漸進，及時發(fā)現和提出偏離企業(yè)管控制度的問題，并據以提出切實可行的建設性意見，這是保障審計意見（建議）得以有效執(zhí)行的基礎。
