
昌泰控股集團有限公司 包凌霞
隨著市場經(jīng)濟的逐步完善和集團企業(yè)多元化的發(fā)展,集團企業(yè)下屬企業(yè)的自主權(quán)、經(jīng)營權(quán)不斷擴大。在集團企業(yè)建立完善的內(nèi)部離任審計制度,切實有效地抓好離任審計工作,是集團加強對下屬企業(yè)監(jiān)管和人力資源管理的重要手段之一,也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值、維護所有者和經(jīng)營者合法權(quán)益的需要。離任審計工作主要從經(jīng)濟行為和經(jīng)營成果等方面審查到期離任企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)績與責(zé)任,為有關(guān)部門全面考察和合理使用人才提供客觀可靠的依據(jù)。筆者結(jié)合工作實際,試從離任審計程序、離任審計內(nèi)容和離任審計方法等幾個方面談點認(rèn)識。
一、離任審計程序
1、審計準(zhǔn)備階段:一要取得離任審計委托,應(yīng)及時取得董事會或其他權(quán)力機構(gòu)的書面授權(quán)或委托書,依據(jù)集團企業(yè)的有關(guān)制度開始實施審計工作。集團企業(yè)董事會和領(lǐng)導(dǎo)層對審計任務(wù)的布置與大力支持,是順利實施離任審計的前提。二要做好審前調(diào)查,要分析任期內(nèi)歷年審計資料及結(jié)論,以便整合審計資源、提高工作效率。三要制定審計方案,方案要把握目標(biāo),突出重點,對具體步驟、人員分工及審計方法,以及是否延伸對被審企業(yè)下一級企業(yè)進行審計等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確。四要下達(dá)審計通知書,在通知書中應(yīng)向被審企業(yè)說明本次審計的時間、范圍、方式(送達(dá)或就地審計),并提出需配合工作的具體要求,例如準(zhǔn)備好財務(wù)帳冊、憑證、報表及相關(guān)合同資料等。
2、審計實施階段:一是要召開審計進點會,講明審計目的和要求,聽取情況介紹,并取得被審企業(yè)對所提供資料的真實性與合法性所作出的書面承諾。二是組織審計查賬,在審閱、核對、調(diào)節(jié)、盤點和調(diào)查的基礎(chǔ)上,將賬面審查的結(jié)果與收集的賬外證據(jù)結(jié)合起來進行分析。
3、撰寫離任審計報告:在整理工作底稿、征求意見后要撰寫好離任審計報告,并向委托方及有關(guān)單位出具離任審計報告。離任審計報告撰寫的內(nèi)容及要素和其他審計項目一樣,區(qū)別在于離任審計報告反映的審計客體是“企業(yè)負(fù)責(zé)人”,其作用是為集團企業(yè)考核、任用管理人員提供依據(jù)。報告中要高度重視對離任者任期經(jīng)濟責(zé)任進行合理評價,這部分內(nèi)容對于被審計企業(yè)和離任者來說較為敏感,也是離任審計成果的綜合體現(xiàn)。如何恰當(dāng)進行審計評價,要把握好以下四個原則:
(1)客觀公正原則。一切從實際出發(fā),以法規(guī)制度為準(zhǔn)繩,以資料事實為依據(jù),實事求是地作出評價。對問題要結(jié)合客觀條件進行分析,不能簡單地以表象論功過、斷是非,并注意有無潛虧和短期行為。在審計報告中應(yīng)盡量使用量化指標(biāo)和對比的方式說明企業(yè)經(jīng)營狀況,用寫實的表述客觀反映企業(yè)對外投資、償債能力等方面情況,不用感情色彩濃的詞語,切忌做無審計依據(jù)的隨意評價。
(2)謹(jǐn)慎性原則。審什么就評什么,要有針對性。審計證據(jù)不足或不太清楚的事項不要做評價,超出審計范圍的事項不予評價。評價措辭要恰當(dāng),有分寸。
(3)責(zé)權(quán)分清原則。對所發(fā)現(xiàn)的問題,結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境與政策影響面,實事求是地剖析問題產(chǎn)生的主、客觀原因,明確前任與現(xiàn)任責(zé)任,分清直接與間接責(zé)任,主觀與客觀責(zé)任,集體與個人責(zé)任。
(4)突出重點原則。要抓住主要問題進行評價,事無巨細(xì)、評價過長,會影響審計報告的效果。
二、離任審計內(nèi)容
1、檢查內(nèi)部控制:檢查被審計企業(yè)的內(nèi)部控制,既是離任審計的重要內(nèi)容,也是進一步確定審計重點的必要前提。檢查一個企業(yè)是否建立了行之有效的內(nèi)部控制制度,一是參照有關(guān)規(guī)范性文件確定該企業(yè)內(nèi)控制度模式,二是檢查該企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀和健全性,三是測試該企業(yè)內(nèi)控的有效性(即符合性測試),四是根據(jù)測試結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部控制予以評價。
2、審查任期內(nèi)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果:以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ),審查會計資料的真實性與合法性。一是審查財務(wù)收支及遵守財經(jīng)法規(guī)和集團規(guī)章等情況,關(guān)注有無隱瞞收入、偷漏稅行為,有無利用職權(quán)便利謀取私利的不法行為,有無按規(guī)定程序辦理投資決策、重大采購、股權(quán)變動、經(jīng)濟擔(dān)保等事項;二是審計收入、成本、費用、利潤及其分配,關(guān)注有無弄虛作假、潛虧掛帳、虛盈實虧、轉(zhuǎn)移損失等問題;三是審計資產(chǎn)、負(fù)債和損益,關(guān)注債權(quán)債務(wù)是否清晰,有無呆壞帳及其他經(jīng)濟遺留問題。
3、審查任期內(nèi)資產(chǎn)管理、使用及保值增值情況:企業(yè)負(fù)責(zé)人作為資產(chǎn)的受托經(jīng)營者和管理者,必須履行其托管責(zé)任,確保各項資產(chǎn)的安全完整、有效利用和保值增值。對企業(yè)存量資產(chǎn)進行審計核實,能劃清前后任的經(jīng)濟責(zé)任歸屬。一要謹(jǐn)慎地檢查各類資產(chǎn)的真實完整性、合法合規(guī)性,例如,對現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)進行實物盤點或抽查,對銀行存款、應(yīng)收帳款等進行證實;鑒別資產(chǎn)報廢依據(jù)等。二要審查各項資產(chǎn)的有效利用和增值情況,將企業(yè)縱向變化的相關(guān)指標(biāo)和同行業(yè)先進水平進行對比與分析,如投資回收期、資金利潤率、設(shè)備完好率等,有利于考察企業(yè)發(fā)展前景和生產(chǎn)后勁。
4、重點審查任職期間的經(jīng)營業(yè)績:任期經(jīng)濟責(zé)任審計要著重評價企業(yè)負(fù)責(zé)人是否完成經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo),一般包括銷售、利稅、固定資產(chǎn)及投資管理、資產(chǎn)保值增值等內(nèi)容。實施審計要逐項核查指標(biāo)完成情況,并適當(dāng)拓展和延伸審計內(nèi)容。例如審核固定資產(chǎn)投資時,將項目計劃、合同與實際投資支出進行對比,分析取得的投資收益。對任期經(jīng)營業(yè)績的分析與評價,由于企業(yè)實際情況不同,可以因地制宜,選取一些最能反映經(jīng)營活動真實情況的經(jīng)濟指標(biāo)來進行。
三、離任審計的方法
因受時間和人力安排等條件的限制,離任審計應(yīng)根據(jù)實際情況,靈活科學(xué)地選用審計方法。在具體操作時應(yīng)注意以下幾個“結(jié)合”:
1、企業(yè)自查與審計檢查相結(jié)合。對資產(chǎn)規(guī)模較大,情況比較復(fù)雜的企業(yè),可先由企業(yè)對實物和資產(chǎn)進行盤點,對債權(quán)債務(wù)進行清理,在此基礎(chǔ)上由審計人員進行重點抽查核實,以提高審計效率。
2、檢查會計資料與檢查內(nèi)部控制相結(jié)合。較好的內(nèi)部控制是保證會計信息真實可靠的關(guān)鍵,能預(yù)防差錯和舞弊行為的發(fā)生。檢查會計資料與檢查內(nèi)部控制的有機結(jié)合,可減少審計風(fēng)險,提高工作效率。
3、賬簿審查與實物核對相結(jié)合。對重要的資產(chǎn)除對賬表進行審查外,還要核對實物,這樣可以有效地降低審計風(fēng)險,確保審計質(zhì)量。
4、賬簿審查與調(diào)查研究相結(jié)合。審計中除審查賬簿外,還可通過調(diào)查,如與有關(guān)人員進行交談,了解和掌握有關(guān)情況,為合理評價打好基礎(chǔ)。
5、離任審計與延伸審計相結(jié)合。延伸審計下屬企業(yè)及有經(jīng)濟往來的企業(yè),是全面有效評價經(jīng)濟責(zé)任的一個有效途徑。
6、離任審計與專項審計等日常審計相結(jié)合。能充分利用以前審計成果,提高審計工作效率,避免重復(fù)審計,起到事半功倍的效果。