《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“今后5年固定資產(chǎn)投資以效益審計(jì)為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革。”2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)主辦的全國投資審計(jì)理論研討會(huì)明確指出，投資浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)是最大的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)成為實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的突破口。目前，在企業(yè)固定資產(chǎn)投資建設(shè)中相當(dāng)程度地存在著“預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算、決算超結(jié)算”的“三超”現(xiàn)象，一些項(xiàng)目投資規(guī)模過大，造成資金浪費(fèi)，設(shè)備閑置等等。這些情況在供電企業(yè)也不同程度地存在著。供電企業(yè)是資金與技術(shù)密集型企業(yè)，其資產(chǎn)具有使用部門多、空間范圍大、結(jié)構(gòu)分類復(fù)雜、更新?lián)Q代快等特點(diǎn)，所有這些都對電力部門資產(chǎn)管理，特別是固定資產(chǎn)投資管理提出了新的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)是提高資產(chǎn)效益的有效途徑，為了節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過程中的損失和浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)的投資利用率，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)具有特別重要的意義。
固定資產(chǎn)投資效益指的是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)取得有效成果與消耗、占用的活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開展固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)與分析，有利于促使投資方加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性研究，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目的決策水平；有利于找出工程建設(shè)在管理方面不足，提高項(xiàng)目管理水平，控制項(xiàng)目投資造價(jià)。為了達(dá)到上述目的，審計(jì)部門應(yīng)在項(xiàng)目投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)及訂立合同、工程施工與竣工結(jié)算等主要階段發(fā)揮重要作用，直接或間接地參與資產(chǎn)投資效益管理，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督、事中控制與事后評價(jià)，全過程參與企業(yè)固定資產(chǎn)投資工作。筆者現(xiàn)結(jié)合自身的工作實(shí)際，就項(xiàng)目決策前的工程概算審計(jì)、施工階段工程造價(jià)控制與管理審計(jì)、以及竣工結(jié)算階段的工程造價(jià)控制與管理審計(jì)等環(huán)節(jié)，略談一點(diǎn)粗淺的看法。
一、項(xiàng)目決策前的工程概算審計(jì)
近年來城、農(nóng)網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目是電力系統(tǒng)最大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。投資的概算應(yīng)嚴(yán)格按照國務(wù)院有關(guān)部委、國家電網(wǎng)公司規(guī)定的定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)在項(xiàng)目開工前計(jì)算編制，它是確定項(xiàng)目投資規(guī)模大小、控制項(xiàng)目投資成本的重要依據(jù)。其主要內(nèi)容是：
1、概算合規(guī)性審查。審核概算是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，建設(shè)項(xiàng)目有無列入年度投資計(jì)劃，概算編制是否與上級批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符；審核項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、合同管理制、工程監(jiān)理制、招投標(biāo)制、項(xiàng)目資本金制等“五制”有否落實(shí)；審核簽訂的經(jīng)濟(jì)合同是否符合國家法律，權(quán)利與義務(wù)是否明確，內(nèi)容是否完整，簽訂中有無違約行為，等等。
2、概算效益合理性審查。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀以及預(yù)測若干年當(dāng)?shù)赜秒娯?fù)荷增長率的要求作了合理規(guī)劃。不同設(shè)計(jì)人員在結(jié)構(gòu)形式、地質(zhì)條件、主要材料用量上的差別較大，有的偏重于設(shè)計(jì)的質(zhì)量與美觀，而不注重設(shè)計(jì)對工程造價(jià)的影響。如10KV線路可以采用電纜地埋形式，也可以實(shí)行架空線路形式，但二者在工程造價(jià)上存在著7倍左右的差額。又如同樣采用架空線路的形式，同樣的線經(jīng)，其線路轉(zhuǎn)角與終端可采用立桿，也可采用立鋼鐵塔，而兩者也存在20%以上的造價(jià)差。筆者就曾遇到過這樣的問題，通過上述對比，提出了在有限的資金條件下，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為重心進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，以確定較為合理的設(shè)計(jì)方案。設(shè)計(jì)人員認(rèn)真聽取了審計(jì)部門的意見，精心組織，合理布局，在項(xiàng)目立項(xiàng)初期就掌握了主動(dòng)權(quán)，使有限的資金發(fā)揮了最大的經(jīng)濟(jì)效益。
3、調(diào)整概算合法性審查。立項(xiàng)已審批的概算在實(shí)際施工過程中往往會(huì)因地方規(guī)劃的變動(dòng)、政策處理的變化、材料設(shè)備的調(diào)整等原因，需要對原批準(zhǔn)的概算進(jìn)行必要的調(diào)整。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整的范圍、幅度是否適當(dāng)；若遇到重大設(shè)計(jì)變更，總造價(jià)突破原投資總概算時(shí)，必須報(bào)原批準(zhǔn)部門核準(zhǔn)，如果沒有相關(guān)變更手續(xù)的，審計(jì)部門一律不得出具開工前的審計(jì)意見書，這就在源頭上把牢了概算調(diào)整的合法性。
加強(qiáng)概算的合規(guī)、合理、合法性審計(jì)，對于用好管好建設(shè)資金，建設(shè)適合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)的電網(wǎng)框架，加快工程建設(shè)進(jìn)度，防止損失浪費(fèi)，提高投資效益能起到直接作用。
二、施工階段工程造價(jià)控制與管理審計(jì)
施工階段工程造價(jià)控制與管理的審計(jì)，其主要內(nèi)容有：
1、材料造價(jià)管理審計(jì)。在電網(wǎng)建設(shè)中，材料費(fèi)占了建筑工程預(yù)算的75%左右。目前，項(xiàng)目建設(shè)的主要材料雖然是通過招標(biāo)采購的，但由于電力建設(shè)周期長，供貨渠道與材料品種繁多，特別是近期電網(wǎng)建設(shè)所需主材料架空線價(jià)格變動(dòng)比較頻繁，因此，把握好工程造價(jià)中主材價(jià)格是決定工程造價(jià)的關(guān)鍵。我們曾通過對某建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)分析，提出“以先進(jìn)先出法適當(dāng)考慮各批次進(jìn)價(jià)數(shù)量的比例”來合理定價(jià)。此建議被建設(shè)方所采納，在實(shí)踐中取得較好的效果。
2、隱蔽工程管理審計(jì)。隱蔽工程就是竣工后看不見的工程，施工單位往往會(huì)以“跑、冒、點(diǎn)、漏”的方式盡量增加造價(jià)，即使有人對基礎(chǔ)部分所埋的混泥土、接地材料的數(shù)量有所懷疑，也不可能全面開挖以求驗(yàn)證，從而增加了審計(jì)難度。在實(shí)際工作中我們采用了抽查的方式，由審計(jì)人員指定地點(diǎn)開挖測算，如遇與施工單位所報(bào)的工程量不符，則以百分比的形式扣減基礎(chǔ)造價(jià)，起到了懲一儆百的作用。
另外，我們要求隱蔽工程開工前及完工后必須有3人以上簽證并附有說明圖紙，審計(jì)人員通過突擊抽調(diào)隱蔽工程所購材料發(fā)票與該工程的材料數(shù)量進(jìn)行核查，以達(dá)到核減造價(jià)的目的。
3、資金到位及使用管理情況的審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)是檢查建設(shè)資金的來源是否合法，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，資金的拔付是否與工程進(jìn)度掛鉤，有無虛報(bào)投資完成額，有無嚴(yán)格的內(nèi)部控制監(jiān)督制度等。
通過施工階段工程造價(jià)控制與管理的審計(jì)，可審核不合理和不合規(guī)的費(fèi)用，以達(dá)到控制工程造價(jià)，提高投資效益的目的。
三、竣工結(jié)算階段的工程造價(jià)控制與管理審計(jì)
該項(xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容是：
1、竣工決算真實(shí)性審核。重點(diǎn)審查建設(shè)成本是否真實(shí)，在建工程與已完工工程劃分是否準(zhǔn)確，應(yīng)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件。
2、工程結(jié)算正確性的審查。重點(diǎn)將施工單位編制的工程結(jié)算書與施工承包合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、線路桿塔明細(xì)表相比，逐項(xiàng)逐筆進(jìn)行工程量的核對，特別是對人力、汽車的運(yùn)距、舊材料的拆除利用等費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審核。為了更準(zhǔn)確地掌握第一手材料，我們往往親臨施工現(xiàn)場，實(shí)地進(jìn)行勘測驗(yàn)收，采用抽查丈量方式核對工程量，確保工程量與圖紙的一致。
3、建設(shè)資金使用合理性的審查。重點(diǎn)審查建設(shè)資金是否按用途使用，有無擠占挪用、截留建設(shè)資金；建設(shè)資金在使用上手續(xù)是否健全，建設(shè)期貸款利息分配是否按規(guī)定分?jǐn)偅还こ掏顿Y結(jié)余款是否轉(zhuǎn)入了專用賬戶，等等。
固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)容，只有通過認(rèn)真的審計(jì)，才能客觀評價(jià)項(xiàng)目投資活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的進(jìn)一步提高。
