內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，始終處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。工程項(xiàng)目管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括項(xiàng)目決策控制、勘測(cè)設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過(guò)程控制和竣工驗(yàn)收與決算控制等5個(gè)環(huán)節(jié)，如何有效地實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，筆者帶著這個(gè)問(wèn)題，學(xué)習(xí)了《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》，并結(jié)合本職工作作了些思考，現(xiàn)將這些初淺的認(rèn)識(shí)寫出來(lái)，請(qǐng)各位批評(píng)指正。
一、建設(shè)單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)總責(zé)
新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的內(nèi)部控制制度，做到會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序明確。
國(guó)家對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)積極推行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程負(fù)責(zé)，對(duì)項(xiàng)目的工程質(zhì)量、進(jìn)度和資金管理負(fù)總責(zé)。建設(shè)單位是項(xiàng)目法人的二級(jí)機(jī)構(gòu)，具備獨(dú)立核算、立帳管理的條件，根據(jù)項(xiàng)目法人的授權(quán)范圍和內(nèi)容負(fù)責(zé)工程的建設(shè)管理,對(duì)其責(zé)任范圍內(nèi)建設(shè)內(nèi)容的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)責(zé)。
建設(shè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，化“一枝筆”控制為“多枝筆”控制，積極組織實(shí)施工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，自覺履行法定職責(zé)。
二、會(huì)計(jì)控制貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，應(yīng)充分發(fā)揮基建財(cái)務(wù)管理職能
工程項(xiàng)目基建財(cái)務(wù)管理包括對(duì)規(guī)劃、勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、交付使用的全過(guò)程的組織和管理。
項(xiàng)目決策控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目建議書中財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)結(jié)論的可靠性發(fā)表具體的書面意見；對(duì)可行性研究的過(guò)程及其結(jié)論的正確性和方法恰當(dāng)性方面進(jìn)行審查，并取得書面意見；參與項(xiàng)目決策全過(guò)程，會(huì)簽相關(guān)的決策決議。
勘測(cè)設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程的特點(diǎn)選擇合適的方式對(duì)施工圖預(yù)算進(jìn)行審核。審查內(nèi)容包括工程量的準(zhǔn)確性、定額套用的正確性、費(fèi)用計(jì)取和匯總的合理性。
招投標(biāo)與合同控制環(huán)節(jié)，包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等階段，均應(yīng)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。
施工過(guò)程控制環(huán)節(jié)，包括工程項(xiàng)目施工合同的執(zhí)行、施工款項(xiàng)的撥付、工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度控制、施工費(fèi)用管理等內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員應(yīng)參與施工全過(guò)程，關(guān)鍵點(diǎn)重點(diǎn)控制。
竣工驗(yàn)收與決算控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)開展各項(xiàng)清理工作，審核各施工單位提交的竣工決算書；及時(shí)編制竣工決算初稿，報(bào)請(qǐng)決算審計(jì)；參與概算、預(yù)算執(zhí)行情況及其差異的分析；對(duì)投入使用的項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析。
基建財(cái)務(wù)工作需要從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，充分發(fā)揮管理職能，事前要參與預(yù)測(cè)和決策，事中重在控制和管理，事后應(yīng)有分析和評(píng)價(jià)。
三、抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立健全崗位責(zé)任制，是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心
工程項(xiàng)目建設(shè)投資較大，涉及的單位、部門以及經(jīng)手人員多。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。確定關(guān)鍵控制點(diǎn)要緊緊圍繞工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的5個(gè)中心環(huán)節(jié)，向周圍按業(yè)務(wù)流程擴(kuò)展。關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置要合理，方便易行，講究實(shí)效。控制點(diǎn)過(guò)多會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏活力，易挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性；過(guò)少則會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
建設(shè)單位的各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有一系列相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。另外，定崗時(shí)還需要考慮業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，考慮人事利害關(guān)系等因素。權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力是產(chǎn)生違法、違規(guī)和違紀(jì)現(xiàn)象的溫床。
四、重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與評(píng)價(jià)，不斷完善項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)及其人員的職責(zé)權(quán)限，并定期不定期地進(jìn)行檢查。
內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制中占據(jù)特殊地位，建設(shè)單位要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長(zhǎng)短，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備相關(guān)專業(yè)的內(nèi)審人員，直接向建設(shè)單位負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于資金使用的合理性、合規(guī)性和效益性，在繼承傳統(tǒng)有效做法的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)今后應(yīng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行成效作為審計(jì)的重要內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督切實(shí)地負(fù)起責(zé)任來(lái)。
五、基建財(cái)會(huì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，積極適應(yīng)工程項(xiàng)目建設(shè)管理的時(shí)代要求
基建財(cái)會(huì)人員要努力更新觀念，提高認(rèn)識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)地參與工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)過(guò)程積極干預(yù)、滲透和有效控制，以適應(yīng)工程項(xiàng)目建設(shè)管理的時(shí)代要求。
基建財(cái)務(wù)人員要努力提高自身的政治素質(zhì)，遵守職業(yè)道德；要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，擴(kuò)充知識(shí)結(jié)構(gòu)，努力掌握概預(yù)算編制知識(shí)、基本建設(shè)程序、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法律法規(guī)、水電行業(yè)規(guī)范規(guī)定、計(jì)算機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)等。只有自身的素質(zhì)提高了，才能深入地參與工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高控制的質(zhì)量?；ㄘ?cái)務(wù)人員要勤于思考，積極探索，豐富、完善會(huì)計(jì)核算體系，把建帳、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、記賬、成本核算等各個(gè)程序的工作和工程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體規(guī)范要求結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有形化，提高控制效果。
