摘 要：該文針對電廠固定資產的特點，詳細分析了電廠固定資產在投資、管理手段、賬務處理等方面存在的問題及其原因，由此在投資決策和管理機制上進行了固定資產管理優(yōu)化的探討，進而對固定資產管理信息系統(tǒng)建立進行了探索。
關鍵詞：電廠；固定資產；固定資產管理信息系統(tǒng)
電廠固定資產的特點
價值巨大
電廠屬于資本密集型企業(yè)，基建投資動輒數(shù)十億，固定資產價值巨大。以火電4000~5000元/千瓦的平均造價估計，100萬千瓦裝機容量的燃煤機組總投資接近50億元，竣工后全部轉為固定資產，按15年的平均折舊年限測算，每年的固定資產折舊超過3億元，在電廠成本構成中金額僅次于燃料成本，對電廠經濟效益影響巨大。在電力市場逐步形成的過程中，不少比平均造價高的電廠由于沉重的折舊費用負擔而缺乏競爭力，甚至虧損。
與火電相比，水電、風電和核電的造價更加高昂，固定資產價值更大，所占成本的比重更高。因此，固定資產管理應該成為電廠管理的核心內容。
具有系統(tǒng)性和整體性
電廠又屬于技術密集型企業(yè)，固定資產是以鍋爐為核心的一系列配套資產，具有系統(tǒng)性和整體性。從連續(xù)生產的角度看，整個電廠的固定資產可以按照生產環(huán)節(jié)分解成煤系統(tǒng)、鍋爐、汽機、輸變電系統(tǒng)等子系統(tǒng)，這些子系統(tǒng)缺一不可，任何局部的問題，都可能波及整個系統(tǒng)的正常運行，用經典概念中的“能夠獨立發(fā)揮作用”原則來區(qū)別單件固定資產很有難度，這就直接導致了固定資產分類管理和明細劃分的困難。
實踐中，同樣的設備如小型馬達等，既可以單獨作為固定資產管理，又經常成為某個系統(tǒng)的附屬資產，導致了固定資產分類不一致并進而形成了同一設備折舊額的差異，還造成了編碼管理的困難和基礎信息的偏差。
復雜性
而從價值的角度看，電廠固定資產系統(tǒng)又是由成千上萬個價值從數(shù)千元到數(shù)萬元，甚至上億元不等的明細固定資產組成。這些設備狀態(tài)復雜：既有標準化的，又有定制的，這就導致了發(fā)電集團內固定資產管理無法統(tǒng)一明細目錄；在生產過程中還有大量固定資產是經過更新改造或大修替換的，這又直接導致了固定資產使用年限與原值處于動態(tài)的變化中。
按照《企業(yè)會計制度》和會計準則的定義，電廠備件價值比較高，造成了實踐中很難嚴格劃分固定資產與備品備件，從而導致費用性支出與資本性支出界限模糊。
電廠固定資產的業(yè)務類型十分豐富，囊括了外購、自行建造、融資租賃、債務重組、非貨幣交易、無償調撥、接受捐贈、盤盈、投資等會計準則和制度上所述的全部變化形式，從而導致管理工作量大與業(yè)務處理流程復雜。
管理責任難于劃分
電廠沒有產品庫存，電廠只要把電輸入電網即結束了生產活動，從生命周期管理的角度可以認為，電廠核心的生產經營活動就是對設備的維護、監(jiān)控等管理活動，管理實踐中運行、檢修、生技、計劃、財務等部門都賦有固定資產管理的職責，但缺乏對資產集中管理的歸口部門，從而導致業(yè)務流程不清晰、關鍵節(jié)點無人控制、各行其事而缺乏整體協(xié)調性，使得固定資產管理成為電廠管理中的薄弱環(huán)節(jié)。
同時，處于連續(xù)生產過程中的電廠固定資產有大量的設備無法實現(xiàn)標簽管理，清查核資的責任無法落實到具體部門，這些都是管理實踐中的難題。
電廠固定資產管理現(xiàn)狀與分析
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，加強發(fā)電企業(yè)固定資產的管理，是確保固定資產保值增值，收回投資，避免潛虧掛賬、虛盈實虧，提高企業(yè)獲利能力的有效途徑。但在不少發(fā)電企業(yè)中，存在著固定資產投資與處置的盲目性、隨意性，眾多固定資產閑置、利用率不高、設備提前老化，賬實不符、大量資產流失、電力企業(yè)價值虛增等現(xiàn)象。
閑置浪費嚴重
在計劃經濟體制下投資建設的電廠，由于電價體制執(zhí)行成本推動型的“高來高去”政策，很少重視基建成本的控制，盲目追求大而全，所以各類設施一應俱全，相當一部分不能發(fā)揮應有的生產能力，造成大量的資產閑置浪費，重復建設、無效投資現(xiàn)象嚴重。
管理手段落后
多數(shù)電廠的固定資產管理，沒有考慮到現(xiàn)代技術經濟環(huán)境的日新月異，沒有充分利用“稅盾”工具，仍然沿用計劃經濟體制下的固定資產大類分類標準和折舊年限，采用直線法提取折舊，政策幾十年不變。由于設備漲價等因素，固定資產按照傳統(tǒng)方式折舊所獲得的資金，維持簡單再生產都難以滿足，更談不上技術水平的升級和購買先進設備了。
另外固定資產的日常維修更改，以設備的復原性更新居多，理由是對老設備的性能熟悉，使用順手。這樣一來，企業(yè)的生產、技術水平在原地踏步，設備落后依然如故，成本居高不下，安全性和穩(wěn)定性難以提高。
隨著時間的推移，企業(yè)設備已不斷老化，新技術難以應用，加上還債利息壓力，企業(yè)經營走向衰退與減值。
報廢、丟失、毀損的固定資產處理不及時
不少電廠原有的設備已經拆除，新的設備也已入賬，但舊設備未及時辦理報廢的賬務處理，仍在計提折舊。有的設備已經毀損或丟失，但管理部門考慮利潤空間和資產損失的總量控制，批復時無法及時完整，其結果是固定資產賬面價值與實際價值日趨背離，財務報表不實，利潤虛增。
整體和部分更新改造的固定資產處理不適當
發(fā)電企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，經常發(fā)生固定資產整體和部分更新改造的情況。目前發(fā)電企業(yè)對在建工程的及時轉固、對更改后的折舊年限的調整、對暫估固定資產的價值由于質保金等因素不斷變更，對拆除部分的報廢處理與減值等沒有相應的處理規(guī)則，會計核算軟件的功能也無法實現(xiàn)這些需求，結果出現(xiàn)了固定資產賬面原值日益膨脹，累計折舊也逐年增加的不合理現(xiàn)象。
忽視了固定資產減值的核算與管理
根據(jù)會計準則規(guī)定，固定資產因市價大幅下跌，同期市場利率大幅提高，固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，以及所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境發(fā)生重大負面影響，企業(yè)應對固定資產計提減值準備。實際上眾多的發(fā)電企業(yè)并沒有對固定資產減值準備方面給予關注，只是對賬面固定資產按照事先設置的折舊方法（通常是直線折舊法）一勞永逸地計提折舊。當企業(yè)因為多種因素變化，部分甚至全部固定資產的經濟價值已經喪失，其減損在客觀上已經發(fā)生，卻不計提減值準備，造成經營利潤和資產虛增，直接影響了企業(yè)的長期盈利能力。
人為調節(jié)固定資產賬務核算
固定資產要求“有關的未來經濟利益可能流入企業(yè)”，這樣企業(yè)存在的與生產經營無關，無法帶來經濟利益的設施，按準則要求是不應作為企業(yè)固定資產的。但電廠很少因此而對無用和無效的固定資產減值或停止折舊的計提。
固定資產準則強調準許計入固定資產的價值為“發(fā)生的必要支出”，明顯區(qū)別于原準則規(guī)定的“發(fā)生的全部支出”。這樣與固定資產構成無關的的費用，即使是在構建固定資產時發(fā)生的仍不能計入固定資產，只能列為當期費用。而有些企業(yè)由于經營形勢不太好，或者經營業(yè)績指標壓力較大，為了降低當期成本，逃避稅金，將已竣工投入使用的固定資產仍然放在“在建工程”而不轉為固定資產，或將大修費用和維護費用轉入在建工程。
這些調節(jié)行為雖然直接增加了當期利潤，但也帶來當期所得稅增加，損失了資金的時間價值。涉及增值稅的支出甚至造成大量進項稅不能抵扣，直接給企業(yè)帶來損失。從長期看，增加了企業(yè)每年的固定成本負擔，直接降低了企業(yè)的競爭能力；如果從清算會計的視角看，則直接損壞了股東的利益。
電廠固定資產管理的優(yōu)化
加強固定資產投資決策的科學性
固定資產管理環(huán)節(jié)中最重要的是投資階段，尤其是設計和立項階段，所以必須加強對固定資產投資的前瞻性、合理性的研究。前瞻性就是要考慮電力需求前景和周期。合理性就是要綜合平衡能耗、安全性、穩(wěn)定性、單位成本等因素，確定固定資產投資的數(shù)量、項目和時間。
其次要科學預測固定資產的投資收益，通過不同的投資方案的比較，包括重新購置，增加固定資產數(shù)量；對原有設備進行技術改造，提高生產能力；融資租賃，分期付款；經營租賃；合資購買聯(lián)合經營等。計算出利潤率和投資回收期，做出正確的投資決策。
還要確定最佳固定資產購置資金來源，降低的資金成本。通常有以下幾個來源：(1) 爭取國家技改資金；(2) 企業(yè)自己籌集資金；(3) 銀行貸款；(4) 募集社會資金，如發(fā)行股票和債券等。
完善固定資產的管理機制
明確管理責任
通常一項固定資產在使用期限內要經歷采購、入庫、基建、竣工、使用、處理（包括出租、出售和報廢）等幾個環(huán)節(jié)。涉及到的職能部門有采購部門、計劃部門、財務部門、資產使用部門等。各部門在固定資產管理中扮演著不同的角色，只有各部門管理責任明確，才能讓這些部門各司其職，同時又分工合作。在責任明確的前提下，要明確歸口或牽頭部門，建立考核機制，以確保固定資產的真實、完整。
完善固定資產報廢、退出制度
在現(xiàn)行辦法分類的基礎上，將在用的固定資產分為良性資產、不良資產、待報廢的固定資產。對不良資產要采用加速折舊法提取折舊，對待報廢的固定資產要及時清理報廢，堅持每年一次的全面清查來確保賬實相符，避免資產不實和潛虧。
加強投資后評估管理
從預算上加強對固定資產和更改工程的控制，同時要通過投資后評估的環(huán)節(jié)來正確評價投資的合理性、科學性；實踐中存在有的固定資產投資項目從立項實施過程的管理都比較完整和規(guī)范，可是投產后并未帶來效益的增長或效率的提高，屬于“正確的做了錯事”，實際上形成了不良資產，所以應加強項目后評估尤其是效益后評估的管理。
加強對固定資產的維護保養(yǎng)
建立固定資產日常維修保養(yǎng)制度，探索狀態(tài)檢修機制，明確設備的責任部門和責任人，制定出各種機具消耗定額，實行節(jié)獎超罰制度，降低設備利用成本。
電廠固定資產的管理工作量大、業(yè)務類型多、涉及部門環(huán)節(jié)多、協(xié)調難度大，目前的手工管理手段已無法滿足精細管理的要求，所以必須借助先進的信息管理技術，固化標準的業(yè)務流程，嚴格節(jié)點控制。
電廠固定資產管理信息系統(tǒng)的建立
針對電廠固定資產的特點、重要性和管理現(xiàn)狀，結合上述資產管理優(yōu)化方案，吸收現(xiàn)在成熟的信息技術和先進實用的管理理念，本文對固定資產信息系統(tǒng)提出如下構建設想。
系統(tǒng)結構與功能
系統(tǒng)布局
該系統(tǒng)是一個開放式分級管理綜合信息系統(tǒng)，以固定資產數(shù)據(jù)庫為核心，無縫聯(lián)接集團級和廠級管理系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和實時更新，實行“集中管理、分散使用”的運行模式（圖1）。
圖1 系統(tǒng)構架圖
考慮遠程數(shù)據(jù)處理安全性和穩(wěn)定性方面的因素，集團級財務系統(tǒng)與廠級財務系統(tǒng)在服務器物理位置上分別布置，上下級財務系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)既能保持相對獨立性，又能根據(jù)指令定期或者實時更新，同時集團與廠級固定資產數(shù)據(jù)庫之間也能實現(xiàn)定期或者實時更新。
財務、生產、基建、計劃、技術、采購等部門根據(jù)自己的授權和業(yè)務范圍，將基礎數(shù)據(jù)通過唯一入口進入數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)共享，任何二次更改都須經過嚴格授權。
1) 賬務處理系統(tǒng)
該系統(tǒng)是廠級固定資產賬務處理軟件，具有憑證生成、賬目預覽、自動賬務處理、賬簿輸出打印等功能，能根據(jù)數(shù)據(jù)庫中有關在建工程的實際支出，完工程度等信息，自動將資本性支出費用計入在建工程和進行完工轉固；根據(jù)數(shù)據(jù)庫中固定資產設置的類別、使用年限、折舊方法，自動完成折舊的計提；另外系統(tǒng)還能根據(jù)數(shù)據(jù)庫信息自動進行資產增減變動、盤盈、盤虧、毀損、報廢、閑置、封存和集團內電廠之間的固定資產調撥等業(yè)務處理。自動生成的憑證經過財務人員職業(yè)判斷逐一審核后打印輸出。
系統(tǒng)允許對資產類別進行不斷細分，資產類別的細分使得同一類資產自動更新不同的費用總賬成為可能。同時也使不同的公司代碼可以使用一套資產類別，并從中選擇某幾個自己所需的資產類別來管理資產。
對于同時在“多地”（例如紐約、香港、倫敦、大陸等）上市的公司，不同會計準則對折舊計提、轉固、資本性支出列支范圍等固定資產核算有差異，系統(tǒng)應充分利用計算機高速而精確的運算處理能力，以中國會計準則為核心，設置對應的差異調整科目，能同時并行對外提供不同會計準則下的會計報表。
2) 財務預算系統(tǒng)
該系統(tǒng)提供固定資產原始預算數(shù)據(jù)歸集、預算編制、預算更新、預算下達、預算結轉和預算執(zhí)行預警等功能，確保固定資產零購、更改、在建工程各項支出可控。針對樂觀、保守、中庸、特殊情況等諸多可能，預算系統(tǒng)采用多個版本并行的預算體制，根據(jù)實際進展實時模擬出不同的結果，從而支持相應決策。
3) 資產評估系統(tǒng)
該系統(tǒng)按照資產評估規(guī)范要求和方法編制，能從采購、技術、生產、財務等部門獲取原始數(shù)據(jù)，對資產進行動態(tài)評估，出報各種評估明細報表和匯總表，既協(xié)助固定資產決策，評估投資效益，同時也為固定資產的減值處理提供數(shù)據(jù)。
2、 固定資產管理模式的設計
圖2 固定資產傳統(tǒng)管理模式
圖3 固定資產網絡管理模式
基于觀念和技術手段的局限，傳統(tǒng)固定資產管理模式基本上是“條塊分割，賬實分離”(圖2)，忽視了固定資產價值和實物合二為一的特性，賬務核算和實物管理因單位和部門隸屬關系的層層劃分而被人為分割，容易導致賬實不符和資產使用效益低下，降低決策的及時性和有效性。
針對傳統(tǒng)管理模式存在的問題，可以利用信息系統(tǒng)的資源共享和遠程處理等功能，建立以數(shù)據(jù)庫為核心的網絡管理模式(圖3)，實現(xiàn)固定資產“賬、實”的有機統(tǒng)一。在該管理模式中，所有數(shù)據(jù)源于同一源頭，關聯(lián)數(shù)據(jù)同步更新。資產管理部門和資產使用部門，可以根據(jù)授權通過廠級管理系統(tǒng)獲取本廠固定資產的歷史和現(xiàn)實明細信息，同時還可以通過集團管理系統(tǒng)獲取兄弟單位相關固定資產數(shù)據(jù)，以方便彼此對比參照和協(xié)助決策。這種網絡管理模式，既有效地提高了管理質量和效率，又增強了工作的透明度，同時也避免了在財務數(shù)據(jù)轉化成報表過程中由于分類、處理和匯總造成的信息損失。
1、 固定資產編碼的設計
固定資產編碼設計是整個固定資產信息系統(tǒng)的基石，在電力行業(yè)形成新標準前，宜按照原國家電力公司固定資產分類標準進行編碼，以方便國有資產管理部門，政府統(tǒng)計部門獲取相關行業(yè)數(shù)據(jù)，同時也方便發(fā)電集團之間的行業(yè)對比。在此基礎之上，應結合集團客觀實際，研究集團內部固定資產特點和管理需求，編制和采用多種輔助編碼。例如，以固定資產的經濟用途和使用狀況為特性進行編碼，充分揭示固定資產的“經營用”、“非經營用”、“閑置”、“封存”、“融資租賃”、“租出”和“未使用”等情況。
2、 信息系統(tǒng)中固定資產的“一簽兩卡”管理
進行“一簽兩卡”管理的目的是保證企業(yè)的固定資產“賬實相符”?！耙缓灐敝傅氖枪潭ㄙY產標簽?！皟煽ā敝傅氖秦攧詹块T的固定資產卡片和固定資產管理部門的固定資產臺賬卡片。這是傳統(tǒng)固定資產的管理手段和方式，同時也是內部審計和外部審計重點關注點。
在計算機信息系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)來源的唯一性和數(shù)據(jù)的共享性，已從根本上確?！昂灴ㄒ恢隆焙汀百~實相符”。因此，“兩卡”已由固定資產數(shù)據(jù)庫取代，而“一簽”卻得以繼承和發(fā)揚。固定資產標簽在遵循傳統(tǒng)、填列實物名稱、規(guī)格型號等信息的同時，應同時列示不同的編碼，以便于日常從不同角度抽盤和管理固定資產。
二、 小結
電力企業(yè)是典型的資本、技術密集型企業(yè)，同時也有大量的歷史遺留問題。在理念和思想上，我們應積極吸收先進的投資理念和管理思想，根據(jù)市場經濟的客觀規(guī)律和現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全固定資產管理制度。在技術手段上，我們應充分運用先進的信息技術，獲取有效的原始數(shù)據(jù)和信息，及時準確處理和分析，才能取得預期效果，實現(xiàn)為股東謀求持續(xù)增值的企業(yè)終極經營目標。
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作者單位：華能上海分公司
