李耿鈺
今年7月1日，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《內(nèi)控規(guī)范》)將在我國上市公司范圍內(nèi)全面施行?！秲?nèi)控規(guī)范》2008年由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布，旨在規(guī)范中國國有企業(yè)內(nèi)部管理制度，提升國企管理的專業(yè)化和科學(xué)化。隨著《內(nèi)控規(guī)范》實(shí)施進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，一些國有企業(yè)在感受到“山雨欲來風(fēng)滿樓”的同時(shí)，也不約而同加快了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的腳步。
近年來，筆者對我國大型國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度、法律服務(wù)保障等問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并對多家著名跨國公司進(jìn)行調(diào)查、互訪和案例分析，發(fā)現(xiàn)我國一些大型國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理上存在較大缺陷和漏洞。尤其金融危機(jī)爆發(fā)以來，國企內(nèi)部控制的軟肋愈加凸顯，情況不容樂觀。加強(qiáng)國企內(nèi)部控制，似乎已是關(guān)乎企業(yè)命運(yùn)的關(guān)鍵所在。而《內(nèi)控規(guī)范》的即將實(shí)施，對國企而言，既是對企業(yè)內(nèi)部控制水平的檢驗(yàn)，更是一種前所未有的挑戰(zhàn)。
國企內(nèi)控的現(xiàn)狀不容樂觀
盡管國有企業(yè)在改革開以來實(shí)現(xiàn)了發(fā)展壯大，但一個(gè)不容忽視的現(xiàn)象卻長期存在：國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象長期得不到有效遏制，企業(yè)經(jīng)營成本居高不下，與外國成熟企業(yè)、合資企業(yè)甚至本土民營企業(yè)相比，其內(nèi)部管理水平也似乎處于下風(fēng)。通過系統(tǒng)的研究，筆者發(fā)現(xiàn)，目前我國國有企業(yè)，尤其大中型國企，在企業(yè)內(nèi)部管理上，普遍存在下列問題：
缺乏獨(dú)立的法律服務(wù)體系
雖然目前不少大型國有企業(yè)也設(shè)有總法律顧問制度和法律部，但是幾乎無一例外的，法律部都受制于、聽命于所在公司的管理層，只是管理層的一個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，很多公司根本沒有法律人員支持，沒有法律服務(wù)覆蓋。這個(gè)問題是大型國有企業(yè)的體制性問題。
缺乏統(tǒng)一的采購體系
目前大型國有企業(yè)內(nèi)部的采購權(quán)十分分散，往往是采購大權(quán)旁落，每當(dāng)各部門或各分公司、子公司獲得項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算批準(zhǔn)，各項(xiàng)費(fèi)用支出基本上都由各自管理層自行決定，自行執(zhí)行。權(quán)力造成腐敗，絕對的權(quán)力造成絕對的腐敗，這是中外通用的道理。
缺乏公司業(yè)務(wù)和職能方面的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和垂直管理
目前國有企業(yè)往往部門、分公司、子公司林立，而且無論什么級別（指總公司、二級公司、三級公司、四級公司等），幾乎都是不管麻雀大小，必須五臟俱全。雖然這跟國有企業(yè)歷史演變有關(guān)，但是由于公司結(jié)構(gòu)和部門設(shè)置層層疊疊，環(huán)節(jié)繁多，又缺乏業(yè)務(wù)和職能方面的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和垂直管理，容易造成風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，大大加重了國有資產(chǎn)保護(hù)的難度。
除了上述問題，還有一個(gè)更重要的方面，就是長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制理論研究側(cè)重會(huì)計(jì)審計(jì)角度，其研究成果也主要服務(wù)于審計(jì)方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。所以，我國對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)基本上局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面。從歷史發(fā)展的淵源來看，內(nèi)部控制的思想并不是因?yàn)閷徲?jì)而產(chǎn)生和發(fā)展的，而是由企業(yè)管理人員出于內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。但內(nèi)部控制理論發(fā)展到今天，卻主要得益于注冊會(huì)計(jì)師這樣的“外人”對內(nèi)部控制的推動(dòng)；而從企業(yè)管理的角度來推動(dòng)內(nèi)部控制的動(dòng)力明顯不足。內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)其“合理保證”（合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)）的目標(biāo)，必須突破審計(jì)行業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)的限制，向著公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面拓展。
國企內(nèi)控失效的風(fēng)險(xiǎn)巨大
當(dāng)前,許多公司都把主要精力放在資本運(yùn)作、稅收籌劃上,這些誠然對于公司提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化非常關(guān)鍵。可如果沒有良好的內(nèi)部控制制度來保護(hù)公司的資金安全與資產(chǎn)完整,公司的經(jīng)濟(jì)利益就得不到充分的保障?？梢哉f,企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗,會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營的主要原因。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要想把企業(yè)搞好,如果不能建立健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng),不能充分利用企業(yè)有效的內(nèi)部控制機(jī)制,那就很可能因一兩個(gè)員工出事,而導(dǎo)致“辛辛苦苦好幾年,一夜回到解放前”的局面。
被媒體曝光的江蘇儀征化纖有限公司財(cái)務(wù)科鐘某,在從1999年開始的六年內(nèi),利用職務(wù)之便,貪污公司巨款5000萬元,查獲歸案時(shí),其中的4000萬元早已損失殆盡,一個(gè)虧損企業(yè),面對如此重創(chuàng),更是雪上加霜。
因此，企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度非常關(guān)鍵。首先,建立健全有效的內(nèi)部控制制度,可以不斷提高企業(yè)營運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。其次,具備了健全有效的內(nèi)部控制制度,能保證信息報(bào)告為單位管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息,支持管理層的決策和對營運(yùn)活動(dòng)的監(jiān)控,也能保證企業(yè)對外披露信息報(bào)告的真實(shí)完整,有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力,維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。再次,良好的內(nèi)部控制,可為保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整提供扎實(shí)的制度保障。最后,內(nèi)部控制的終極目標(biāo),是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,能夠不斷提升單位的可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值的能力。
國企內(nèi)控如何事半功倍
企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的方法很多,主要包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、內(nèi)部報(bào)告控制及電子信息技術(shù)控制等八種。此外，常用的控制方法還有內(nèi)部審計(jì)控制,組織規(guī)劃控制,人員素質(zhì)控制等。
對于國企如何有效進(jìn)行內(nèi)部控制，筆者認(rèn)為，根據(jù)國企的自身特點(diǎn)，應(yīng)采取如下措施：
國資委應(yīng)參與國企經(jīng)濟(jì)效益考核、離任審計(jì)、薪酬制度、職務(wù)消費(fèi)統(tǒng)計(jì)等，考核指標(biāo)就是內(nèi)部控制指標(biāo)。財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)整理一套硬性考核指標(biāo)，再分解到各個(gè)會(huì)計(jì)要素，分析相互制衡關(guān)系，依據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)，倒算出內(nèi)部控制重點(diǎn)指標(biāo)，形成量化分解方案，明確控制關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵人物，經(jīng)審批后執(zhí)行。解讀硬性指標(biāo)易取得最高管理層支持，上行下效，事半功倍。
有效的內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)、所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。財(cái)務(wù)人員應(yīng)順應(yīng)事物發(fā)展的必然規(guī)律，運(yùn)用專業(yè)手段，制定、執(zhí)行剛性和彈性兼?zhèn)涞膬?nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度化、透明化可培育民主氛圍；內(nèi)部控制結(jié)果與個(gè)人利益適當(dāng)結(jié)合能提升參與者積極性；獎(jiǎng)懲分明可引導(dǎo)價(jià)值取向；整體實(shí)施效果較好會(huì)增強(qiáng)員工對企業(yè)的使命感和歸屬感，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，內(nèi)部控制也可持續(xù)發(fā)展。
按照業(yè)務(wù)循環(huán)的流程圖，在各環(huán)節(jié)上設(shè)立相互制約的崗位，確立關(guān)鍵控制點(diǎn)，可避免按內(nèi)容設(shè)置的缺漏與重復(fù)問題。制定內(nèi)部控制制度，要結(jié)合技術(shù)和人文雙方面。財(cái)務(wù)人員應(yīng)立足財(cái)務(wù)控制，從戰(zhàn)略的高度統(tǒng)籌規(guī)劃，依據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》和業(yè)務(wù)閉環(huán)，橫縱比較，得出評價(jià)意見，因地制宜制定個(gè)性化方案。
應(yīng)根據(jù)市場動(dòng)態(tài)即時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制制度聯(lián)動(dòng)調(diào)整。國際競爭迫使國企對市場波動(dòng)變得敏感?！按『谜{(diào)頭”，而大型國企的政策依賴性強(qiáng)，自主經(jīng)營能力弱，發(fā)展戰(zhàn)略欠完善，所以內(nèi)部控制制度調(diào)整必須采用聯(lián)動(dòng)的方式，在這種方式下，一個(gè)因素的變化，可以影響到什么業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和事務(wù)，影響程度如何，應(yīng)急預(yù)案如何，一目了然。動(dòng)態(tài)調(diào)整也可保持制度的整體性，如滾動(dòng)預(yù)算可量化分析變動(dòng)對各環(huán)節(jié)的影響程度，從而降低、轉(zhuǎn)移、分散、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，最優(yōu)地調(diào)整經(jīng)營策略。
本期主講人
李耿鈺，中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司財(cái)務(wù)部資產(chǎn)監(jiān)管室主任科員，澳大利亞國家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)PNA會(huì)員。在中遠(yuǎn)集團(tuán)從事財(cái)務(wù)管理工作十五年，曾主管財(cái)務(wù)報(bào)告及分析、預(yù)算、資金、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)管理、基建、事業(yè)單位，駐外公司管理等。
