【摘要】文章以電網(wǎng)行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對內(nèi)業(yè)務(wù)控制評(píng)價(jià)為例，指出了開展內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)的主要關(guān)注點(diǎn)及注意事項(xiàng)，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對單位負(fù)責(zé)人任職期間其任職單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性、效益性，重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)章制度等情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。而內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高運(yùn)營效率及效果，而采取的各種政策和程序，是評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一個(gè)重要組成部分。
內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)方面，抓住企業(yè)內(nèi)控并對其進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，能夠有效覆蓋企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，盡快找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)地確定審計(jì)重點(diǎn)和方向，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，這也是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展內(nèi)控評(píng)價(jià)的一個(gè)主要目的。
一、從一般意義上來說，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)的主要關(guān)注點(diǎn)
?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位是否按合法、合理原則，目標(biāo)性原則，授權(quán)分權(quán)原則，職務(wù)分管控制原則，業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化原則，檢查核對原則，效益原則等建立了內(nèi)部控制制度；
?。ǘ﹥?nèi)控制度是否全面、完善、有效；
（三）制度與制度、制度與部門、部門與部門、部門與個(gè)人之間是否銜接相通，有沒有不按程序或越權(quán)的行為；
?。ㄋ模┎块T與部門之間是否有橫向制約程序；
?。ㄎ澹└髀毮懿块T是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)控制度，各種制度的執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目的等。
二、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中具體實(shí)施企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問題
（一）由于人員的有限性，審計(jì)進(jìn)駐前審計(jì)組需制定合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)計(jì)劃，確定人員分工及測試業(yè)務(wù)范圍；并通過觀察、詢問、填寫調(diào)查表等手段進(jìn)行初步了解；
?。ǘ┍仨殞⑵髽I(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的分解，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)逐項(xiàng)抽樣進(jìn)行符合性測試，并將測試結(jié)果進(jìn)行記錄；
?。ㄈ┐_定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)制定的，內(nèi)部審計(jì)人員要確定管理層是否已經(jīng)建立標(biāo)準(zhǔn)以及這些標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。如果有標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員認(rèn)為這些標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)?，?yīng)向?qū)χ贫ㄔ摌?biāo)準(zhǔn)負(fù)有責(zé)任的管理層報(bào)告，如沒有制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮企業(yè)利益最大化的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；
?。ㄋ模└鶕?jù)測試結(jié)果對照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；
?。ㄎ澹﹨R總各業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為支撐經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容的依據(jù)。
三、具體事例
以筆者所在的電網(wǎng)行業(yè)為例。若我們需要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對某企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，首先，要對該企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)。通過分析我們認(rèn)為項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和概算、施工圖設(shè)計(jì)和概算、土建項(xiàng)目招投標(biāo)管理、電氣安裝項(xiàng)目招投標(biāo)管理、項(xiàng)目施工管理、設(shè)計(jì)變更、土建竣工驗(yàn)收、電氣安裝項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算審價(jià)控制、決算審計(jì)控制、資金計(jì)劃控制等共計(jì)12項(xiàng)是關(guān)鍵控制點(diǎn)。（各行業(yè)不盡相同，同行業(yè)也可能由于管理模式的不同存在差異，僅供參考）那么，我們就其中的項(xiàng)目立項(xiàng)和土建項(xiàng)目招投標(biāo)管理兩點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析。
項(xiàng)目立項(xiàng)關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注：項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)必須包含兩類審批——技術(shù)經(jīng)濟(jì)審批（工程部/生技部）和資金計(jì)劃審批（計(jì)劃部）?？尚行匝芯勘仨氃诩夹g(shù)經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行全面的分析，初步論證建設(shè)項(xiàng)目的必要性和可能性，形成生產(chǎn)能力，滿足需要的能力以及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。選點(diǎn)方案要進(jìn)行比較，得到最佳方案。大型項(xiàng)目的建設(shè)、大型設(shè)備的引進(jìn)和重大技改項(xiàng)目都需要進(jìn)行可行性研究；非生產(chǎn)性項(xiàng)目，小型項(xiàng)目和管線項(xiàng)目可不進(jìn)行可行性研究；技改項(xiàng)目實(shí)行分級(jí)控制，技改項(xiàng)目必須做好多方案的優(yōu)化；對重大的項(xiàng)目必須由省級(jí)公司多部門進(jìn)行會(huì)審，并報(bào)省級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
土建項(xiàng)目招投標(biāo)管理關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注：土建項(xiàng)目勘測、設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位是否經(jīng)過公開招標(biāo)程序確定，招標(biāo)與定標(biāo)制度是否完備并執(zhí)行良好；是否由招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)組織合格的評(píng)標(biāo)委員會(huì)進(jìn)行評(píng)標(biāo)；評(píng)標(biāo)和定標(biāo)人員有沒有分離，評(píng)標(biāo)和定標(biāo)人員是否實(shí)行了保密制度。
綜上所述，對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的分析，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制的普遍原則制定相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)，并與內(nèi)部控制的實(shí)際情況進(jìn)行比對、評(píng)價(jià)，這是在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效方法。
