【摘要】法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員提供的最終工作成果便是法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。筆者針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵、基本內(nèi)容及編制提出了自己的看法和意見(jiàn)。
法務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣學(xué)科，是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)與調(diào)查技術(shù)針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出專業(yè)性意見(jiàn)，為訴訟實(shí)踐提供服務(wù)。
一、法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵和基本類別
法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在接受委托后，根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗材料以及其他相關(guān)的資料等對(duì)案件或糾紛等法律事項(xiàng)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行解釋、說(shuō)明并作出專業(yè)判斷所形成的一種書(shū)面結(jié)論性文件。
編制法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的在于以規(guī)范的書(shū)面形式向委托人報(bào)告對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)問(wèn)題的查證過(guò)程和結(jié)果。在國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，根據(jù)所要處理的法律事項(xiàng)是否進(jìn)入訴訟程序，法務(wù)會(huì)計(jì)可以分為訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)和非訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)兩類。因此，二者的業(yè)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容和形式以及性質(zhì)上具有很大的差異。訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要使用人是訴訟實(shí)踐中的司法人員、當(dāng)事人、律師等，它具有較為規(guī)范的報(bào)告格式要求，諸如報(bào)告的名稱、內(nèi)容要素、邏輯結(jié)構(gòu)和簽名蓋章等都有具體要求。在英美法系國(guó)家表現(xiàn)為專家報(bào)告，被納入“證人證言”的范疇。而在我國(guó)，則作為一種獨(dú)立的證據(jù)形式——“鑒定結(jié)論”而存在。與訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)性相比，非訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則相對(duì)比較靈活，除提供調(diào)查獲取的證據(jù)材料外，表現(xiàn)形式可以是書(shū)面形式，也可以是口頭形式，且沒(méi)有具體的格式要求。
二、法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容
法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在業(yè)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地記錄接受委托業(yè)務(wù)的具體項(xiàng)目、性質(zhì)、范圍、應(yīng)用的方法、工作的結(jié)論及法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)結(jié)論的分析等。通常情況下法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言部分、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析論證過(guò)程部分和最終的結(jié)論部分等。
?。ㄒ唬┮?
法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的引言部分應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
1.明確寫明委托方。法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以接受企業(yè)、事業(yè)單位的委托，也可以接受自然人的委托，在法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)的引言部分應(yīng)說(shuō)明業(yè)務(wù)委托的單位或自然人的名稱或名字。需要注意的是，委托方及被審查單位的名稱或名字要準(zhǔn)確無(wú)誤，而且要寫全稱，禁止使用筆名或簡(jiǎn)寫。
2.明確寫明法務(wù)會(huì)計(jì)人員的組成情況。在引言部分要明確具體的接受委托的法務(wù)會(huì)計(jì)工作小組的成員情況。包括法務(wù)會(huì)計(jì)人員的姓名、年齡、性別、工作單位和參加工作的時(shí)間等基本情況，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的職稱或資格（如已獲得的會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師、律師）等。
?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析論證過(guò)程
1.法務(wù)會(huì)計(jì)人員接受委托的具體項(xiàng)目和業(yè)務(wù)性質(zhì)、法務(wù)會(huì)計(jì)工作的程序安排。法務(wù)會(huì)計(jì)人員接受委托業(yè)務(wù)性質(zhì)應(yīng)當(dāng)在本部分有明確的體現(xiàn)。而且應(yīng)當(dāng)明確法務(wù)會(huì)計(jì)受委托工作的具體范圍及其對(duì)工作所作的程序安排。
2.對(duì)掌握的資料具體分析和論證。法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)所掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、其他資料及卷宗材料要進(jìn)行認(rèn)真的審查，結(jié)合委托人要求對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題具體詳細(xì)地進(jìn)行分析和論證。這就要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員要運(yùn)用掌握的有關(guān)法律、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、其他資料和卷宗材料進(jìn)行合乎邏輯的客觀分析和判斷，使得出的結(jié)論公平、公正、合理、合法。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這部分是法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心，也是法務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)要求，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)予以高度重視。
（三）法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的最終結(jié)論
法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)論部分是法務(wù)會(huì)計(jì)工作的成果。因此，要求法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)于在審查中發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問(wèn)題以及對(duì)委托人咨詢的每一個(gè)問(wèn)題，都要采用簡(jiǎn)明扼要的語(yǔ)言和恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)方式予以表達(dá)。在法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)論部分，禁止使用模棱兩可、含糊其詞的語(yǔ)言或文字。
總之，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，要求分析細(xì)致嚴(yán)密、結(jié)論明確清晰、文字簡(jiǎn)潔易懂，以實(shí)現(xiàn)其在訴訟實(shí)踐中的重要作用。
三、編制法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題
法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的辛勤勞動(dòng)成果，要保證報(bào)告書(shū)的真實(shí)準(zhǔn)確性，提高報(bào)告在訴訟中的證明力，在編制報(bào)告的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
?。ㄒ唬┓▌?wù)會(huì)計(jì)工作的目的在于協(xié)助公安司法人員等法律工作者查證相關(guān)的財(cái)會(huì)事實(shí)，為使其業(yè)務(wù)報(bào)告（即專家報(bào)告或鑒定意見(jiàn)）真正有助于案件或糾紛的處理，發(fā)揮其應(yīng)有的證據(jù)作用，它必須符合訴訟法和證據(jù)規(guī)則等法律規(guī)定的要求。但應(yīng)當(dāng)注意的是，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只是證據(jù)的一種形式，而并非是法院的最終判決書(shū)。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)應(yīng)當(dāng)盡量避免諸如挪用、貪污、侵占等法律上的定性詞語(yǔ)的出現(xiàn)，以確保報(bào)告的證據(jù)屬性。
?。ǘ┰诰唧w的訴訟實(shí)踐中，由于審判案件的法官對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)領(lǐng)域的問(wèn)題缺乏了解，所以，在編制法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，采用的語(yǔ)言應(yīng)當(dāng)盡量通俗易懂，避免使用深?yuàn)W晦澀的專業(yè)詞匯。在可能的情況下，盡量引用相關(guān)的法律法規(guī)。如果沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，可引用相關(guān)的部門規(guī)章、地方政府規(guī)章、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則等。雖然它們不能作為法官裁判的法律依據(jù)，但是在法律法規(guī)沒(méi)有具體規(guī)定的情況下，它們可以增加報(bào)告的支持力度。
?。ㄈ┓▌?wù)會(huì)計(jì)工作者在訴訟實(shí)踐中常常會(huì)遇到學(xué)者意見(jiàn)不一致的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)類事項(xiàng)。在這種情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般不宜片面地采用某一學(xué)派的觀點(diǎn)，其原則是，首先看是否有通用觀點(diǎn)。如果沒(méi)有，則再看主流學(xué)派的觀點(diǎn)，主流學(xué)派的觀點(diǎn)代表大多數(shù)學(xué)者的意見(jiàn)，從高度蓋然性角度來(lái)說(shuō)，其報(bào)告在訴訟中被采信的可能性就較大。在會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用上，應(yīng)盡可能多地關(guān)注“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。許多會(huì)計(jì)類事項(xiàng)的糾紛，表面上看與大多數(shù)會(huì)計(jì)原則是相符的，但如果運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”進(jìn)行判斷可能就站不住腳。運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則分析問(wèn)題會(huì)使報(bào)告更加具備采信力。
