高校理財?shù)膸c思考
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□ 莫容芳 王順林 《會計之友》 2007年第12期
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【摘要】政府績效管理改革，要求高校理財要以結(jié)果為導(dǎo)向，重視績效目標(biāo)、績效撥款、績效評價三個環(huán)節(jié)的管理，形成良好的理財運(yùn)行機(jī)制，實現(xiàn)辦學(xué)效益的最大化。本文對高校理財方法創(chuàng)新進(jìn)行了探索，以使績效管理改革能夠順利推行。
隨著政府績效管理改革的推進(jìn)，所有接受財政經(jīng)費(fèi)的單位都必須接受績效評價。績效評價是績效管理的一個重要環(huán)節(jié)，是結(jié)算撥款的重要依據(jù)，是擺脫財務(wù)困境的有效途徑。因此，為了績效管理改革的順利推行，高校必須擺脫舊觀念的約束，按照績效管理的要求進(jìn)行理財，對不利于科學(xué)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行改革，形成良好的高校理財運(yùn)行與財務(wù)管理機(jī)制，實現(xiàn)最佳理財效果和辦學(xué)效益最大化。
一、加強(qiáng)資金管理改革，建立資金使用績效管理制度
績效管理強(qiáng)調(diào)結(jié)果管理，支出預(yù)算完成情況好壞的標(biāo)準(zhǔn)不是指標(biāo)是否用完，而是資金的使用效果。由于傳統(tǒng)的預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是過程管理，導(dǎo)致當(dāng)前高校預(yù)算管理中普遍存在 “重爭取項目、輕效益”、“重購置、輕管理”、“重花錢、輕效果”等問題，資金投入不足與效益不高狀況并存，很少對預(yù)算資金使用效果進(jìn)行評價、對預(yù)算與實際之間的差額及形成的原因進(jìn)行分析。傳統(tǒng)的支出預(yù)算管理是依據(jù)有關(guān)規(guī)定及支出預(yù)算進(jìn)行過程控制，而支出預(yù)算以具體的假設(shè)為基礎(chǔ)，假設(shè)不能代替真實，假設(shè)的數(shù)字與實際相比會有過大過小的現(xiàn)象。過大會導(dǎo)致盲目購置消耗品、突擊花錢購置利用率很低的設(shè)備，造成資金浪費(fèi)等；過小會影響日常工作的正常運(yùn)行。因此，只有注重結(jié)果管理，將實際執(zhí)行結(jié)果與假設(shè)對比，對資金的使用進(jìn)行績效評價，才能從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時采取獎懲措施。資金使用效果是績效管理的重要內(nèi)容。各學(xué)院、管理部門工作目標(biāo)完成效果、資金使用效果關(guān)系到學(xué)校的發(fā)展和辦學(xué)效益，必須建立資金使用與績效評價相掛鉤的績效管理制度。
?。ㄒ唬┙Y金的使用效果進(jìn)行績效評價的制度
各學(xué)院、部門圍繞學(xué)校發(fā)展計劃制定每學(xué)期的工作目標(biāo)和資金使用計劃，學(xué)校根據(jù)核定的各院（系）、部門每學(xué)期的教學(xué)課時計劃、實驗課時計劃、教學(xué)設(shè)備購置及維護(hù)維修、房屋維護(hù)維修等各項工作的績效目標(biāo)，利用教學(xué)檢查、有關(guān)部門的各種專業(yè)檢查資料對學(xué)院教學(xué)目標(biāo)的完成效果、實驗?zāi)繕?biāo)的完成效果、實驗課的開設(shè)效果、新購設(shè)備儀器的利用效果、新購圖書資料的閱覽利用效果進(jìn)行績效評價，著重于對各部門、各項目“錢用在哪里？效果如何？”進(jìn)行績效評價。為了使績效評價的結(jié)果公平、公正，必須建立學(xué)院（系）、部門的預(yù)算資金使用情況與工作目標(biāo)完成效果定期公示、報告制度，學(xué)院（系）、部門定期對本部門預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況、工作目標(biāo)完成效果、資金使用效果、預(yù)算與實際的差額及原因進(jìn)行整理寫出書面分析報告并公示，學(xué)校對依據(jù)績效目標(biāo)進(jìn)行績效評價的結(jié)果進(jìn)行公示。
?。ǘ┙①Y金使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任制
提高資金使用效益必須調(diào)動人的積極性及責(zé)任感，從著重于資金的管理觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹赜谌说墓芾?，將人與錢、物相結(jié)合，權(quán)與責(zé)相結(jié)合。首先，堅持權(quán)責(zé)相結(jié)合，實行資金使用負(fù)責(zé)人首問制。建立財權(quán)運(yùn)用與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將行使資金使用審批權(quán)與承擔(dān)支出效果、組織收入相結(jié)合，并與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，公開資金的預(yù)算及使用情況。其次，堅持人與錢、物相結(jié)合。將資金使用效果落實到相關(guān)崗位，作為崗位職責(zé)的重要內(nèi)容，使學(xué)校的利益與個人的利益密切聯(lián)系，調(diào)動每一個人的積極性，使每一個教職工在工作中利用學(xué)校資金和物品都帶著強(qiáng)烈的責(zé)任感和主人翁意識，節(jié)約學(xué)校的每一分錢，愛惜學(xué)校的每一件物品，從而提高資金使用效益。
二、加強(qiáng)實驗材料采購與使用的管理改革
高校分級管理體制下低值易耗品、實驗消耗材料包干到各學(xué)院（系）自主管理后，一方面，由各學(xué)院（系）自行采購實驗材料會增加采購成本；另一方面，各學(xué)院（系）自行采購實驗材料作為經(jīng)費(fèi)支出直接存放在各學(xué)院（系）實驗室，無專人保管容易造成浪費(fèi)、個人科研挪用教學(xué)實驗材料等管理混亂的現(xiàn)象。因此有必要采取措施對實驗材料采購與使用進(jìn)行管理改革。
?。ㄒ唬┙M織校內(nèi)團(tuán)體采購，降低實驗材料采購費(fèi)用
大宗物品采購屬于政府采購范圍部分按有關(guān)規(guī)定辦理；屬部門集中采購范圍部分由學(xué)校組織職能部門進(jìn)行招投標(biāo)，選擇質(zhì)優(yōu)價廉信譽(yù)好的供應(yīng)商進(jìn)行集中定點采購，享受最優(yōu)惠的價格折讓；對由各院、部門自行采購的化工、藥品、計算機(jī)消耗品等實驗材料由學(xué)校國有資產(chǎn)管理、招投標(biāo)部門牽頭根據(jù)各學(xué)院、部門的采購計劃組織團(tuán)購。在進(jìn)行充分市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，選擇幾家質(zhì)優(yōu)價廉信譽(yù)好的供應(yīng)商簽訂優(yōu)惠待遇團(tuán)體采購合同，從中享受最優(yōu)惠的價格折扣。高校應(yīng)根據(jù)市場和供應(yīng)商的變化不定期地更換供應(yīng)商，本著就地采購、定點及享受售后服務(wù)保證的原則，避免異地采購增加差旅費(fèi)、售后廢品無法享受更換及免費(fèi)維護(hù)維修等費(fèi)用，從而有效地降低采購成本費(fèi)用，有效地節(jié)約資金。
?。ǘ┞鋵嵅牧系谋９芘c使用責(zé)任制
建立實驗材料等入庫管理的內(nèi)部會計控制制度，為了防止教學(xué)實驗材料浪費(fèi)或挪用，必須加強(qiáng)對材料購進(jìn)及使用的管理，實驗材料等一律入庫并由專人進(jìn)行管理，根據(jù)實驗課時計劃等購買并作為付款的依據(jù)，教師及其他工作人員根據(jù)實驗課時計劃等使用材料先填制材料領(lǐng)用單。材料領(lǐng)用必須經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，憑教學(xué)計劃填寫領(lǐng)用單，經(jīng)授權(quán)人審批，經(jīng)手人簽字，保管員檢查相關(guān)手續(xù)齊全后才能辦理材料的發(fā)出，非經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人員一律不得進(jìn)入庫房接觸材料，以免造成責(zé)任不清，職責(zé)不明的混亂狀況。每月末材料保管員負(fù)責(zé)對材料出入庫匯總向財務(wù)報送出庫單據(jù)及材料進(jìn)、出、存報表。
三、加強(qiáng)計算機(jī)的管理改革
當(dāng)前高校已成為計算機(jī)消耗大戶，計算機(jī)用量大，淘汰快，材料消耗多，在辦公費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)支出中占了很大的比例。計算機(jī)已成為高校各部門、科室主要的辦公設(shè)備及有關(guān)學(xué)院的教學(xué)科研、學(xué)生上機(jī)學(xué)習(xí)的有效工具。許多計算機(jī)沒到使用壽命就被淘汰了，主要是計算機(jī)更新?lián)Q代非?？?，造成了極大的浪費(fèi)。因此，必須加強(qiáng)對計算機(jī)購置及材料消耗的管理。
?。ㄒ唬┙⒂嬎銠C(jī)購置管理及招投標(biāo)定點采購管理的規(guī)章制度和內(nèi)部會計控制制度，堅持節(jié)約費(fèi)用和?？顚Ｓ玫脑瓌t。
?。ǘ┘訌?qiáng)對計算機(jī)的維護(hù)，盡量延長計算機(jī)的使用壽命。許多舊的計算機(jī)質(zhì)量不錯因為喜新厭舊或不具有某種功能等原因而淘汰實在是有限教育資源的極大浪費(fèi)。一方面，要規(guī)定計算機(jī)的使用年限；另一面，為了使舊的計算機(jī)能夠運(yùn)行不斷出現(xiàn)的新軟件新技術(shù)，可以通過安裝新配件升級的辦法增強(qiáng)舊計算機(jī)的使用功能和使用效率，如舊計算機(jī)內(nèi)存不夠可以多裝內(nèi)存條或硬盤進(jìn)行擴(kuò)大存儲容量，速度太慢可以配上加速板來提速等可以延長計算機(jī)的使用壽命。加強(qiáng)計算機(jī)的維護(hù)和安全管理，防止人為的損壞和被盜竊。
?。ㄈ┨蕴呐f計算機(jī)，要有無法使用的鑒定證明。舊計算機(jī)淘汰購置新的計算機(jī)需附舊計算機(jī)已過期無法使用及有關(guān)管理部門鑒定證明。對淘汰的計算機(jī)由有關(guān)管理部門鑒定確認(rèn)已達(dá)到使用年限并且無法通過維修或其他方法繼續(xù)使用。
?。ㄋ模┡嘤?xùn)計算機(jī)修理維護(hù)人員。各部門根據(jù)需要培訓(xùn)一定數(shù)量的在職人員學(xué)會修理維護(hù)計算機(jī)，除了節(jié)省維修費(fèi)外，避免因故障造成的停機(jī)及運(yùn)輸費(fèi)或送出去維修計算機(jī)根本沒壞而維修中心照收費(fèi)造成的損失。
四、加強(qiáng)對外投資的管理改革
學(xué)校利用資產(chǎn)對外投資要堅持謹(jǐn)慎穩(wěn)妥的原則。必須建立國有資產(chǎn)對外投資有償使用管理制度和按高校投資所占比例收益分配制度。教學(xué)及日常公務(wù)必須用的資產(chǎn)，原則上不得轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，不需用或長期閑置的資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)必須在充分論證、進(jìn)行可行性研究的基礎(chǔ)上堅持“先評估后轉(zhuǎn)移”和有償使用的原則。按規(guī)定程序報上級主管部門、國有資產(chǎn)管理部門、財政部門審批。高校利用國有資產(chǎn)向校辦企業(yè)投資，按事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，并簽訂投資協(xié)議，明確按高校投資所占比例收益分配辦法，明確向?qū)W校繳納國有資產(chǎn)有償使用費(fèi)、學(xué)校其他資源使用費(fèi)和享受免稅政策費(fèi)用的辦法，各項材料備齊后，方可辦理投資手續(xù)。高校不能用校內(nèi)房產(chǎn)作為資本金向校辦企業(yè)投資，校辦企業(yè)使用校內(nèi)房產(chǎn)應(yīng)按租賃管理，簽訂租用協(xié)議，按期交房產(chǎn)租金。高校與校辦企業(yè)應(yīng)實行事企分開，放手按照企業(yè)的有關(guān)制度及法規(guī)規(guī)定進(jìn)行管理，讓校辦企業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的公平競爭，走自我生存，自我發(fā)展的道路，實行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)管理制度，確保高校國有資產(chǎn)保值增值的同時提高高校經(jīng)濟(jì)管理水平和辦學(xué)效益。
五、加強(qiáng)學(xué)校實驗動物的管理改革
高校實驗動物中心是專為高校教學(xué)及科研提供實驗動物的服務(wù)部門（簡稱動物庫房）。為了加強(qiáng)對實驗動物的成本核算和內(nèi)部費(fèi)用控制，取得真實的教學(xué)、科研費(fèi)用會計信息，將實驗動物的投入經(jīng)費(fèi)作為投入周轉(zhuǎn)資金，不直接作為費(fèi)用支出，而作庫存材料處理，對動物飼養(yǎng)成本，根據(jù)具體情況可采取一定的方法進(jìn)行簡單的成本核算。自然繁殖的動物到領(lǐng)用時先根據(jù)消耗的飼料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)等填制成本計算單計算已完工動物的單位成本辦理入庫手續(xù)，再辦理出庫手續(xù)。購入的動物，憑辦理驗收入庫單付款，在動物實驗中心的配合下可采用簡便的辦法對實驗動物存貨管理進(jìn)行會計核算與會計控制。
方法1.購入的實驗動物先按進(jìn)價作為材料入庫，出庫時先要進(jìn)行簡單的成本核算，根據(jù)動物采購成本及消耗的水電飼料費(fèi)、人工費(fèi)計算單位成本辦理完工動物入庫手續(xù)，交財務(wù)部門入賬，同時再辦理出庫手續(xù)。
方法2.對動物管理參照商業(yè)的進(jìn)銷差價的管理辦法進(jìn)行金額控制管理。采購動物入庫時按采購價加上一定比例的飼養(yǎng)管理費(fèi)用作為單價辦理入庫手續(xù)，出庫時按入庫價出庫，此方法核算簡單，差價作為動物飼料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、動物鐵籠等費(fèi)用支出經(jīng)費(fèi)。
另外，動物中心經(jīng)批準(zhǔn)將多余的動物存貨對外出售動物必須開出庫單，高于入庫價部分作為補(bǔ)償動物飼養(yǎng)經(jīng)費(fèi)（或進(jìn)出差價），對外提供代飼養(yǎng)動物有償服務(wù)收入作為補(bǔ)償動物飼養(yǎng)經(jīng)費(fèi)。教學(xué)用實驗動物憑實驗課開設(shè)計劃包干到各院（系），老師憑實驗課開設(shè)計劃及經(jīng)學(xué)院審批的動物領(lǐng)用單，科研人員根據(jù)需要填制由課題負(fù)責(zé)人審批的動物領(lǐng)用單，經(jīng)動物部門核準(zhǔn)單價、數(shù)量、金額后到財務(wù)處辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬手續(xù)并在領(lǐng)用單上蓋已辦轉(zhuǎn)賬印章，保管員檢查各項手續(xù)完備后發(fā)貨。
六、加強(qiáng)高?；ㄘ攧?wù)管理改革
高校貸款投入基建工程資金管理、資金利用效率、項目完工情況是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容，高校現(xiàn)行會計制度將基建財務(wù)與高校財務(wù)分開進(jìn)行成為兩套賬管理，無法客觀地在會計總賬反映高?；ㄍ顿Y活動、在建與完工情況的會計信息，使高校財務(wù)總賬會計信息不完整。高校財務(wù)在自籌基建撥款時借：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”作為資金支出，而貸款撥入基建財務(wù)時則沒有合適的會計科目進(jìn)行核算，有的貸款時直接入基建賬戶不用再反映撥款，有的通過應(yīng)收款做賬等。借款投資于高?；窘ㄔO(shè)等必然形成基本建設(shè)工程等支出，必須對投資基建等項目形成的資產(chǎn)及債務(wù)資產(chǎn)在高校財務(wù)總賬上進(jìn)行客觀完整的反映和會計控制。建議新的高校會計制度改革應(yīng)將高校財務(wù)與高?；ㄘ攧?wù)合并，實行一本賬管理，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，增設(shè)“基建撥款”、“基建工程支出”、“固定資產(chǎn)——貸款建設(shè)房屋等”等會計科目。貸款撥入基建賬戶時：借：“基建撥款—貸款撥款”；貸：“銀行存款”；將債務(wù)性資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)反映，借款投入工程完工時借：“固定資產(chǎn)——貸款建設(shè)房屋等”；貸：“基建工程支出”。部分償還貸款時借：“長期借款”；貸：“銀行存款”；同時增加這部分高校資產(chǎn)，借：“固定資產(chǎn)”；貸：“固定基金”；并借：“事業(yè)基金”貸：“固定資產(chǎn)——貸款建設(shè)房屋等”
