所得稅
一、所得稅的知識結(jié)構(gòu)圖
二、本章主要考點
本章是新增章節(jié)，難點是暫時性差異的確認(rèn)，應(yīng)注意區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的處理；掌握遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債的處理方法；理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理程序。
考點三：計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的確認(rèn)以及計量：
1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)負(fù)債表中的金額
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額
考生需要注意：
第一，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定計算的資產(chǎn)賬面價值。
第二，資產(chǎn)的初始會計成本與初始計稅基礎(chǔ)一般情況下是相同的。
第三，資產(chǎn)的期末賬面成本與其計稅成本可能存在差異。
?。?）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)初始成本-稅法規(guī)定的折舊費
固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)初始成本-會計規(guī)定的折舊費-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)的暫時性差異主要取決于會計與稅法規(guī)定的計算的折舊是否相同以及是否存在減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，也可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
?。?）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)的初始成本-稅法規(guī)定的攤銷金額
無形資產(chǎn)會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，也可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
?。?）交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=交易性金融資產(chǎn)的取得成本
交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=期末該資產(chǎn)的公允價值
=取得成本±公允價值變動損益
當(dāng)交易性金融資產(chǎn)公允價值上升（大于取得成本）時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
當(dāng)交易性金融資產(chǎn)公允價值下降（小于取得成本）時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異
2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來期間可以抵稅的金額
負(fù)債的賬面價值=資產(chǎn)負(fù)債表中的金額
考生需要注意：
在計算負(fù)債計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)注意會計確認(rèn)的負(fù)債，從稅法角度看，可能存在會計確認(rèn)的負(fù)債在將來實際發(fā)生時全部予以認(rèn)定和將來發(fā)生時不予以認(rèn)定兩種情況。
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)存在兩種情況。
即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=0
或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值
暫時性差異僅僅存在與會計與稅法都允許扣除但扣除時間不同的情況。例如：預(yù)計售后服務(wù)費用的處理。
?。?）應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
應(yīng)付職工薪酬的賬面價值=列之在成本費用中的應(yīng)付職工的酬勞（未支付前）
應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-0（職工薪酬的多少不影響企業(yè)以后的損益）=賬面價值
應(yīng)付職工薪酬的暫時性差異=0
考點四：遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)以及計量
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以及計量
（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
2.遞延所得稅
遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）
3.所得稅費用
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
會計政策變更、會計估計變更和差錯更正
一、會計政策、會計估計變理和會計差錯更正知識結(jié)構(gòu)圖
二、考點分析
?。ㄒ唬嬚咦兏?
1.會計政策的概念：會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。
2.可以進(jìn)行會計政策變更的條件
?。?）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。
?。?）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。
3.追溯調(diào)整法在會計處理時有四個步驟
?。?）計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)。
?。?）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累計影響數(shù)及相關(guān)項目記錄到變更年度中。
（3）調(diào)整會計報表相關(guān)項目。
（4）附注說明。
（二）會計估計變更
1.會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷?！?.企業(yè)發(fā)生會計估計變更的情形
?。?）賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。
?。?）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化。
3.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息
?。?）會計估計變更的內(nèi)容和原因。
?。?）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。
?。?）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。
?。ㄈ嫴铄e更正
1.會計差錯的類型
?。?）會計差錯分為本期差錯和前期差錯。
（2）前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
2.前期差錯的處理辦法
?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。
?。?）確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，也可以采用未來適用法。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項知識結(jié)構(gòu)圖
二、考點分析
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分為兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。
?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項。
（二）調(diào)整事項的會計處理
1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”。
3.不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
?。ㄈ┓钦{(diào)整事項的會計處理
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間涉及的法定盈余公積，應(yīng)作為調(diào)整事項處理。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，應(yīng)作為非調(diào)整事項處理，在附注中單獨披露。
外幣折算講解
一、外幣折算知識結(jié)構(gòu)圖
二、本章主要考試點
本章屬于教材新增加章節(jié)，考試題型以客觀題為主，主要考點有：（1）投資者以外幣投入的資本的折算；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣貨幣性項目、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目和以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的不同折算要求；（3）外幣財務(wù)報表中不同項目的折算方法；（4）境外經(jīng)營處置的會計處理。
三、重點以及難點講解
考點一：外幣交易的概念
外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：
?。ㄒ唬┵I入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；
?。ǘ┙枞牖蛘呓璩鐾鈳刨Y金；
?。ㄈ┢渌酝鈳庞媰r或者結(jié)算的交易。
考點二：外幣交易折算匯率的選擇
1.即期匯率：通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。
2.即期匯率近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
考點三：外幣交易的會計處理
1.外幣交易日的會計處理
基本原則：采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
考生需要注意：接受外幣投資時，不管是否在投資合同中約定匯率，一律在收取投資款時按照即期匯率加以折算，不產(chǎn)生匯兌損益。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理
（1）貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。
資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理
匯兌損失：
借：財務(wù)費用——匯兌差額
貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等
匯兌收益：
借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等
貸：財務(wù)費用——匯兌差額
?。?）非貨幣性項目
以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。
【例】甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價為每股3.5港元，匯率為1港元=1元人民幣。
初始確認(rèn)時：
借：交易性金融資產(chǎn)36000
貸：銀行存款 36000
期末計量時：
借：公允價值變動損益1000
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000
注：36000-3.5×10000×1=1000
2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟條件下的財務(wù)報表折算
（1）對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。
（2）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。
財務(wù)會計報告
一、財務(wù)會計報告知識結(jié)構(gòu)圖
二、考試重點、難點
本章屬于教材重要章節(jié)，重點內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金流量表的編制及其和項目的計算；（2）基本每股收益和稀釋每股收益的計算；（3）合并財務(wù)報表范圍的確定原則；（4）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的有關(guān)抵銷分錄；（5）關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求等。其中，每股收益的計算方法、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制和所有者權(quán)益變動表的格式等為教材新增加的內(nèi)容。
三、重點、難點解釋
考點一：資產(chǎn)負(fù)債表期末余額的填列方法
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；
2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列；
4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列；
5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
考點二：每股收益的計算
1.基本每股收益
基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)
發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間
2.稀釋每股收益
在計算稀釋每股收益時，應(yīng)考慮調(diào)整當(dāng)期凈利潤、發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)（考慮潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的數(shù)量）
增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格
【例】乙股份有限公司2007年1月2日發(fā)行4％的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值8000萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股90股。乙股份有限公司2007年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40000萬股，所得稅稅率為33％，2007年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為45000萬元。
?。?）乙股份有限公司2007年度基本每股收益＝45000÷40000＝1.125元
（2）乙股份有限公司2007年度稀釋每股收益計算如下：
當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息影響的凈利潤
?。?000×4％×（1-33％）＝214.4萬元
假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)＝8000÷100×90＝7200萬股
那么，乙股份有限公司2007年度稀釋每股收益
?。剑?5000＋214.4）÷（40000＋7200）＝0.96元
考點三：現(xiàn)金流量表的編制方法
1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法
考生需要注意：
銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金流量的計算程序：
利潤表中的營業(yè)收入+增值稅銷項稅額+資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收款項的調(diào)整+預(yù)收款項的調(diào)整+特殊項目的調(diào)整（壞賬準(zhǔn)備、債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換等項目）
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算程序：
利潤表中的營業(yè)成本+增值稅進(jìn)項稅額+資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨調(diào)整+應(yīng)付款項的調(diào)整+預(yù)付款項的調(diào)整+特殊項目的調(diào)整（債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換等）
2.投資活動現(xiàn)金流量的編制方法
考生需要注意：
投資時已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利（已經(jīng)過期的利息）的現(xiàn)金支出的列之項目；投資成本的列之項目；收到現(xiàn)金股利（利息）的列之項目；收回投資取得現(xiàn)金的列之項目。
3.籌資活動現(xiàn)金流量的編制方法
考生需要注意：
借款籌資的現(xiàn)金流量的列示項目；股權(quán)籌資的現(xiàn)金流量的列示項目。
考點四：合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄
1.調(diào)整投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”的金額
假定初始成本相同的情況下，需要根據(jù)被投資企業(yè)的當(dāng)年凈利潤和其他非利潤因素的變動金額，按投資比例進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
資本公積—其他資本公積
2.長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
將投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”與被投資企業(yè)的“所有者權(quán)益”項目對沖，差額調(diào)整“商譽”、非全資子公司情況下需要調(diào)整“少數(shù)股東權(quán)益”。
3.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷
考生需要注意：
應(yīng)收賬款抵銷時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”調(diào)整至原賬面余額，再抵銷“應(yīng)付賬款”。同時，將“應(yīng)收賬款”與“資產(chǎn)減值損失”進(jìn)行抵銷。
4.存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷
將為出售商品的內(nèi)部毛利在“營業(yè)成本”與“存貨”之間進(jìn)行抵銷
5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
在抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部利潤的同時，抵銷當(dāng)期多計提的折舊額。
考點五：合并利潤表的抵銷分錄
1.內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷
考生需要注意：
如果集團(tuán)內(nèi)部之間銷售的商品已經(jīng)全部銷售給集團(tuán)外部的企業(yè)時，只需要抵銷“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”即可。
如果集團(tuán)內(nèi)部銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日仍然存放在集團(tuán)內(nèi)部，則在抵銷“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”的同時，還應(yīng)抵銷“存貨”中的未實現(xiàn)毛利。
2.集團(tuán)內(nèi)部購買和銷售商品的性質(zhì)發(fā)生改變（銷售方作為商品銷售，購買方作為固定資產(chǎn)使用）
在抵銷時，應(yīng)將“營業(yè)收入、”“營業(yè)成本”、“固定資產(chǎn)”抵銷的同時，應(yīng)將當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷，即抵銷“固定資產(chǎn)”和“管理費用”。
3.內(nèi)部投資收益與籌資費用的抵銷
內(nèi)部的投資以及籌資行為，在編制合并報表時，應(yīng)全部予以抵銷，即沖減“投資收益”和“財務(wù)費用”。
考點六：連續(xù)編報的處理
由于合并會計報表是在資產(chǎn)負(fù)債表日對各個獨立公司的財務(wù)報表進(jìn)行的合并調(diào)整，只是調(diào)整報表，不調(diào)整會計賬簿信息。在以后年度再編制合并財務(wù)報表時，首先需要對期初表中的信息進(jìn)行統(tǒng)一，為此，需要抵銷“未分配利潤—年初”的金額。
主要涉及“壞賬準(zhǔn)備”、“內(nèi)部購進(jìn)商品”和“內(nèi)部交易固定資產(chǎn)”等的抵銷。
行政事業(yè)單位會計
本章屬于一般性章節(jié)，考試題型為客觀題，分值較少，主要考核行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、支出的核算。
一、資產(chǎn)核算的特點
1.固定資產(chǎn)的核算。
2.材料的核算。
二、凈資產(chǎn)的核算
1.凈資產(chǎn)的構(gòu)成。
2.凈資產(chǎn)的核算。
三、收入、支出的核算
1.收入的種類。
2.支出的處理方法。
