【摘要】本文從財務會計與管理會計交叉的角度，論述了“資金——效益鏈”作為會計人員思想觀念的理論根據(jù)及“資金——效益鏈管理”作為實務模式的溝通難點和實務重心等問題。
“資金——效益鏈”是針對“會計主體”被動地維護企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的“會計辦事人員”服務層次的情況，力求將其服務水平向“職業(yè)會計人員”層次提升的一種思想觀念，或者是在企業(yè)會計從事財務會計領(lǐng)域工作的基礎(chǔ)和水平上，將管理會計服務力度增加于企業(yè)營運過程及相關(guān)環(huán)節(jié)?！百Y金——效益鏈管理”則是實現(xiàn)“資金——效益鏈”理念的實務模式，即企業(yè)財務部門以構(gòu)建持續(xù)經(jīng)營保障機制和屏蔽破產(chǎn)風險機制為出發(fā)點，主動與經(jīng)營決策者及非會計部門（其他業(yè)務經(jīng)營管理部門）建立會計學知識的溝通，通過加大管理會計服務力度促進企業(yè)財務效率提升。我國會計市場發(fā)育不健全，會計崗位設(shè)置職能重疊、多崗混用的情況普遍存在，例如，大多數(shù)企業(yè)并不存在專職的管理會計和專職的成本會計，這意味著，會計人員實際肩負“外部導向”與“面向內(nèi)部”的雙重責任。在我國市場經(jīng)濟體制逐漸發(fā)育完善，并處在科學發(fā)展觀主導的經(jīng)濟發(fā)展新階段，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的競爭博弈日趨激烈。在這一會計環(huán)境下，根據(jù)我國企業(yè)會計部門既要遵守會計行業(yè)準則，同時又肩負著服務單位所賦予的職責這一雙重義務職業(yè)特征，需要會計人員在承擔向企業(yè)內(nèi)外相關(guān)人士提供會計信息任務的基礎(chǔ)上，自覺和適度地把維護企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作為己任。在這種現(xiàn)實情況下，對財務會計引入管理會計服務，探索“資金——效益鏈”從觀念形態(tài)走向?qū)崉展芾淼膶崿F(xiàn)方式，具有轉(zhuǎn)變企業(yè)會計職能的現(xiàn)實意義。
“資金——效益鏈”來源于“價值增值是企業(yè)的目標也是會計的目標”這一會計職能理論。財務會計的對象應為“在一個企業(yè)中反復進行的價值增值活動”，實現(xiàn)“資金——效益鏈”對于企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營具有重要作用。一個正常經(jīng)營的企業(yè)，對于資金不間斷循環(huán)支持的依賴程度就像人體血管里流動的血液，必須周而復始、暢通無阻。當一個企業(yè)“資金鏈”瀕臨斷裂邊緣時，必然有來自“效益鏈”的隱含危機；一個企業(yè)“效益鏈”隱含危機加劇時，也必然以“資金鏈”從瀕臨斷裂邊緣滑落到一個臨界點來顯示，關(guān)注“資金鏈”和“效益鏈”，實現(xiàn)“資金——效益管理”的實務模式對于實現(xiàn)會計的職能、保證企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營具有重要意義。實現(xiàn)從“資金——效益鏈”思想觀念向“資金——效益鏈管理”實務模式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵在于突破“溝通難點”和強調(diào)“實務重心”兩個方面。
“資金——效益鏈管理”的溝通難點在于讓會計人員確立新的“收入——收益觀”，這也是“資金——效益鏈管理”實務模式的前提。所謂“資金——效益鏈管理”的溝通難點是財務部門所持的收入觀念與經(jīng)營部門所持的收入觀念有出入。近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)決策層和生產(chǎn)經(jīng)營部門對財務部門工作的重要性，愈來愈有深刻認識，但對于“收入”觀念卻各執(zhí)己念。經(jīng)營部門所執(zhí)的“收入”觀念為“只要能為企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的都是收入”，財務部門所執(zhí)的“收入”觀念卻是“只有能為企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入的才是收入”。就“資金——效益鏈”而言，兩種觀點的溝通是“資金——效益鏈”實務模式得以實現(xiàn)的工作平臺。建立新的“收入——收益觀”有助于解決前述溝通難點，即將資產(chǎn)負債表的恒等式“資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益”變形為“資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益”。同時要注意糾正和防止將“負債＋所有者權(quán)益”變形為“所有者權(quán)益＋負債”。新的“收入——收益觀”認為，在“資金——效益鏈管理”實務模式的管理規(guī)則中，“負債”與“所有者權(quán)益”的順序是不可顛倒的。既然“凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)-負債”，那么企業(yè)資產(chǎn)處置的順序，應該按照會計規(guī)則，強調(diào)先人后己。假如某企業(yè)決定終止營業(yè)（并非一定因破產(chǎn)），清算資產(chǎn)時首先要用來償還債務，剩下的才（都）歸出資人所有。這個先后順序和總體及最終清算結(jié)果是正值或負值，毫不相干。如果將“負債＋所有者權(quán)益”作為“所有者權(quán)益＋負債”來理解，就意味著經(jīng)營決策理念是遵循“所有者權(quán)益”至上，先己而后人。顯然，這樣行事，即使因暫時尋找到管理漏洞而偶然得手，但對企業(yè)拓展業(yè)務的有效性和持續(xù)經(jīng)營長期性肯定不利。
“資金——效益鏈管理”的實務重點在于建立“保障——屏蔽機制”，即“持續(xù)經(jīng)營保障”和“屏蔽破產(chǎn)風險”。“持續(xù)經(jīng)營保障”的著眼點在于其財務戰(zhàn)略與財務分析方面，給予經(jīng)營決策者提供較高層次的支持，側(cè)重體現(xiàn)財務部門對企業(yè)戰(zhàn)略實施領(lǐng)域的主動參與?！捌帘纹飘a(chǎn)風險”的著眼點在于資金管理和內(nèi)部控制制度方面給予經(jīng)營決策者提供日常事務性支持，側(cè)重體現(xiàn)財務部門對企業(yè)歸避風險管理領(lǐng)域的常規(guī)參與。前者對后者體現(xiàn)上層結(jié)構(gòu)引領(lǐng)的意義，后者則是前者的基礎(chǔ)建設(shè)。例如，《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（全國人大常委會十屆二十三次會議于2006年8月27日通過、于2007年6月1日起施行）規(guī)定：“企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，依照本法規(guī)定清理債務?！庇忠?guī)定：“企業(yè)法人有前款規(guī)定情形，或者有明顯喪失清償能力可能的，可以依照本法規(guī)定進行重整?！睆谋疚难芯拷嵌瓤矗绊椧?guī)定對應到“資金鏈”斷裂的法規(guī)標準揭示，后項規(guī)定對應到“效益鏈”社會性延續(xù)背景下個別處理方式的法規(guī)指向。對承受“重整”損失的部分企業(yè)來說，“資金鏈”已經(jīng)斷裂；而對參與“重整”損益的那部分企業(yè)來說，需要尋找“效益鏈”的下一個支撐點。從這個方面可看出“保障——屏蔽機制”的雙層含義：一方面防止企業(yè)因擴展“效益鏈”而引致“資金鏈”斷裂，高度關(guān)切企業(yè)是否備有清償?shù)狡趥鶆盏淖銐蛸Y金；另一方面防止企業(yè)因“效益鏈”缺損危及“資金鏈”斷裂，高度關(guān)切企業(yè)投資長期經(jīng)營資產(chǎn)是否足夠支持成長目標的實現(xiàn)。
