【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)管理的方方面面。如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，本文從三個(gè)方面進(jìn)行探討。
一、從思想上重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行的有效保障。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)工作的基本職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過程，也就難以取得好的效果。應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。
二、實(shí)施全過程控制的財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是屬于兩種不同層次的活動(dòng)，它們應(yīng)是相互聯(lián)系、相互依賴的。財(cái)務(wù)管理就是組織單位資金運(yùn)動(dòng)、處理資金運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。
?。ㄒ唬┮允虑翱刂婆c事中控制為主
隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)由資金管理轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制與管理，確保單位資產(chǎn)的安全完整，促使經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。
?。ǘ?shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)控
財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是要實(shí)施對(duì)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程中的監(jiān)控，包括有計(jì)劃地籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)行事前控制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間的關(guān)系等。
?。ㄈ┳ズ靡幌盗邢嚓P(guān)的基本環(huán)節(jié)
實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理任務(wù)的關(guān)鍵是要抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)，包括進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃、組織財(cái)務(wù)控制、開展財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)信息反饋、實(shí)行財(cái)務(wù)考核等等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性。
?。ㄋ模┡囵B(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員
做好財(cái)務(wù)管理工作需要有合格的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)等財(cái)務(wù)主管人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開財(cái)務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對(duì)財(cái)務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，使他們具有綜合性的素質(zhì)。
三、制定適合本企業(yè)的合理的會(huì)計(jì)制度
企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，具體包含以下幾個(gè)方面：
?。ㄒ唬┟鞔_會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限
即“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。具體要求是：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離；同時(shí)，審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員之間也要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部監(jiān)督控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。
?。ǘ?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，按照財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求，凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資，應(yīng)當(dāng)由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬。銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；不相容會(huì)計(jì)工作崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，應(yīng)收賬款的總賬和顧客明細(xì)賬應(yīng)由不同的人來記錄，而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶。
（三）明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序
重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，即各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理問題。決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國(guó)家、單位和社會(huì)公眾利益，也會(huì)削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。如在公司制企業(yè)中，董事會(huì)擬訂重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等計(jì)劃或方案；股東會(huì)審核、批準(zhǔn)，形成決議；以總經(jīng)理為首的經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行股東會(huì)決議；監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行股東會(huì)決議情況進(jìn)行監(jiān)督。
（四）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查
各單位不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。如在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)賬實(shí)不符的問題根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。財(cái)產(chǎn)清查既可定期也可不定期進(jìn)行，清查時(shí)根據(jù)單位實(shí)際情況，既可全面也可部分進(jìn)行。清查的范圍和方法：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)。
?。ㄎ澹?duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料實(shí)行控制和再監(jiān)督。在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行；沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)等。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)制度化、程序化。
?。┟鞔_在人事任免中的利害關(guān)系回避制度
如單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管；財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管人員的直系親屬不得在本單位擔(dān)任出納工作。
?。ㄆ撸┲匾獚徫蝗藛T的定期輪崗制度
如會(huì)計(jì)崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算，收入、成本、費(fèi)用核算等崗位應(yīng)當(dāng)定期輪換。
