【摘要】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。筆者從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵出發(fā)，就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)措施。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行而實(shí)施的一系列會(huì)計(jì)措施和手段。會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程，涉及的范圍大到整個(gè)企業(yè)，小到某個(gè)部門的一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，是一種通過(guò)控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的傳遞，達(dá)到對(duì)企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵
企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)過(guò)程的會(huì)計(jì)控制，主要包括三個(gè)控制功能模塊，即預(yù)算控制、責(zé)任控制和評(píng)價(jià)報(bào)告控制。它把業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的層層反饋來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標(biāo)。
（一）預(yù)算控制
預(yù)算控制是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在：第一，預(yù)算控制是企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的一部分，是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，是一種全過(guò)程、全方位、全員的管理方式。預(yù)算是對(duì)某企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期中有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理定量標(biāo)準(zhǔn)，它要對(duì)所有可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體的預(yù)測(cè)。第二，預(yù)算是決策管理過(guò)程的一部分，它能夠?qū)Q策權(quán)進(jìn)行劃分并進(jìn)行相關(guān)的行為控制。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)而形成公司各部門的責(zé)任控制主體，使各責(zé)任控制中心據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，而公司也據(jù)此對(duì)各部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量。第三，預(yù)算還是一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲系統(tǒng)。預(yù)算為各層管理機(jī)構(gòu)或各責(zé)任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最基本標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成。預(yù)算是從編制開(kāi)始的，在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上從單項(xiàng)預(yù)算開(kāi)始，將這些單項(xiàng)預(yù)算匯總和聯(lián)系起來(lái)，便形成了完整的預(yù)算系統(tǒng)——總預(yù)算。
（二）責(zé)任控制
責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，并能夠?qū)Ω髫?zé)任中心進(jìn)行控制和業(yè)績(jī)考核的一種會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。通常，按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可分為成本、費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心和投資中心等主要形式。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)具備以下功能：（1）以責(zé)任中心作為核算、控制及評(píng)價(jià)的基本單位，建立責(zé)任中心控制模式；（2）對(duì)責(zé)任中心的成本、費(fèi)用、收入及利潤(rùn)等做到實(shí)時(shí)信息輸出和信息查詢，以便對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)及動(dòng)態(tài)的控制；（3）把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動(dòng)、以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，體現(xiàn)完全按用戶需求制造的現(xiàn)代管理思想，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)與客戶需求快速變化的能力；（4）在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方面，把分散在各個(gè)部門、各分支機(jī)構(gòu)、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的技術(shù)加以處理；（5）系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購(gòu)模塊，并做到與中心控制模塊的集成；（6）采用最先進(jìn)的成本核算和控制方法——作業(yè)成本計(jì)算和控制。
?。ㄈI(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)企業(yè)或各責(zé)任中心一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為一個(gè)系統(tǒng)是由評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)報(bào)告五個(gè)基本要素構(gòu)成，在會(huì)計(jì)循環(huán)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算編制過(guò)程中，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制；另一方面，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制?？捎?jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過(guò)程是將經(jīng)過(guò)系統(tǒng)挑選和整理的數(shù)據(jù)與可計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相比較。該體系包括以下主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)：獲利能力的計(jì)量指標(biāo)，包括凈銷售利潤(rùn)率、銷售毛利率、資產(chǎn)運(yùn)用利潤(rùn)率、股東權(quán)益報(bào)酬率、總資本報(bào)酬率等；公司成長(zhǎng)性的計(jì)量指標(biāo)，包括銷售額增長(zhǎng)率、凈收益增長(zhǎng)率、每股盈余增長(zhǎng)率等；其他非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)，包括人均創(chuàng)利增長(zhǎng)、生產(chǎn)率的提高、市場(chǎng)份額增加、顧客服務(wù)質(zhì)量提高、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、企業(yè)文化和企業(yè)在所處行業(yè)聲譽(yù)提升等方面?？刂圃u(píng)價(jià)系統(tǒng)的另一個(gè)重要內(nèi)容就是定期編制“成就報(bào)告”，即通過(guò)實(shí)際控制結(jié)果同可計(jì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，來(lái)評(píng)價(jià)控制過(guò)程的效果和效率。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中常常存在以下幾個(gè)問(wèn)題：
?。ㄒ唬╊A(yù)算控制約束軟化。
?。ǘ?huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。
（三）信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明。
?。ㄋ模┒聲?huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架中的核心地位不明顯。
（五）企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視。
?。﹥?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用不強(qiáng)。
?。ㄆ撸┱臅?huì)計(jì)監(jiān)管力度不夠。
三、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施
針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下幾個(gè)措施：
?。ㄒ唬┛茖W(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系需要培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。
?。ǘ┝己玫男畔⒑蜏贤ㄏ到y(tǒng)能使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。會(huì)計(jì)電算化節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率，減少了人為因素對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。應(yīng)特別注意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。
?。ㄈ┮氇?dú)立董事制度，建立審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)，對(duì)提高董事會(huì)的質(zhì)量，彌補(bǔ)目前公司法人治理結(jié)構(gòu)上的欠缺是非常有實(shí)際意義的。
?。ㄋ模﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為防止和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對(duì)的”保證。因此除了其自身應(yīng)該不斷修訂、完善外，還要實(shí)施必要的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，以克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性。
?。ㄎ澹┩ㄟ^(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
