【摘要】本文分析了高校教育成本核算的原則和高校教育成本核算的現(xiàn)實(shí)意義，旨在為高校進(jìn)行成本核算、加強(qiáng)支出管理提供理論依據(jù)。
目前我國(guó)高等教育日益呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化的特點(diǎn)，高校進(jìn)行成本核算、加強(qiáng)成本管理是大勢(shì)所趨。在進(jìn)行教育成本核算、建立教育成本核算體系之前，應(yīng)首先明確幾個(gè)基本的理論問題。
一、進(jìn)行高校教育成本核算的原則
高校教育成本核算作為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一部分，一般應(yīng)按照非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在不核算成本的基礎(chǔ)上的，因此有些會(huì)計(jì)原則與核算成本的要求發(fā)成了矛盾。為了核算教育成本，高校這一特殊主體在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會(huì)計(jì)原則：
（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，輔之以必要的收付實(shí)現(xiàn)制原則
我國(guó)現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除經(jīng)營(yíng)性收支外均實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制要求收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用支出要以其實(shí)際發(fā)生為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是和收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)稱的一個(gè)概念，它主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是按照權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)收入和支出。顯然，兩種會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)相比較，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更真實(shí)地反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本。高校的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)主要是就非限定性資金而言的，對(duì)那些具有專門用途和指定用途的專項(xiàng)資金、專用基金等，要求實(shí)行?？顚Ｓ?，單獨(dú)核算，有的甚至要求單獨(dú)提供會(huì)計(jì)報(bào)告。出資者關(guān)心的是資金是否按其指定的用途使用，是否達(dá)到預(yù)期的目的，因此難以采用或沒有必要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，對(duì)這類資金的收支采用收付實(shí)現(xiàn)制。
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這是高校成本核算區(qū)別于企業(yè)的重要特點(diǎn)之一，對(duì)于國(guó)家指定用途的各類專項(xiàng)資金和專用基金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。專款專用原則對(duì)于高校的資金使用權(quán)限固然有所削弱，但卻是出資者對(duì)其資金使用的一種約束和控制，是對(duì)高校不要求投資回報(bào)的資金使用的一種要求，是出資者權(quán)利的體現(xiàn)。
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同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)不斷類似，高校教育活動(dòng)也在不斷地進(jìn)行著。為了取得一定期間學(xué)校提供教育服務(wù)所消耗的成本信息，必須劃分成本核算期間，按期計(jì)算教育產(chǎn)品的成本。必須指出，成本核算的分期與教育產(chǎn)品的成本計(jì)算期不能混為一談。不論教育產(chǎn)品培養(yǎng)周期的長(zhǎng)短如何，成本核算工作，包括費(fèi)用的歸集和分配，都必須按月進(jìn)行。至于某一特定教育產(chǎn)品的成本計(jì)算，筆者認(rèn)為應(yīng)不同于企業(yè)成本計(jì)算期間的劃分，不能采用日歷年制，而應(yīng)采用培養(yǎng)周期和學(xué)年制。這里所說(shuō)的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間，學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時(shí)間。這與高校的教學(xué)年度相一致，能更準(zhǔn)確地計(jì)算、分析、考察高校教育成本。
（四）實(shí)行固定資產(chǎn)有償使用的原則
長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)的管理實(shí)行無(wú)償占用制，學(xué)校對(duì)國(guó)家一般不負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，造成固定資產(chǎn)的占用、配置不盡合理，其社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)職責(zé)三者脫節(jié)，導(dǎo)致高等學(xué)校固定資產(chǎn)的浪費(fèi)。實(shí)行固定資產(chǎn)有償使用原則，既是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，又有利于提高高等學(xué)校固定資產(chǎn)使用的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)高等學(xué)校加強(qiáng)辦學(xué)成本核算，最大限度發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益，減少辦學(xué)資源的閑置或浪費(fèi)。
二、進(jìn)行高校教育成本核算的意義
高校作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，對(duì)成本信息計(jì)量與披露的要求和企業(yè)相差極大，迄今為止，對(duì)教育成本的核算仍無(wú)成規(guī)的統(tǒng)一準(zhǔn)則。然而，近年來(lái)教育產(chǎn)業(yè)化的觀點(diǎn)已為大多數(shù)人所接受，尤其是我國(guó)高等教育改革的市場(chǎng)化趨勢(shì)日益明顯。在這樣的背景下，我國(guó)高校單一的對(duì)收支情況進(jìn)行核算和反映、缺乏對(duì)教育成本進(jìn)行分門別類的歸集和計(jì)算的會(huì)計(jì)體系已難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。高校無(wú)論是從自身強(qiáng)化成本效益意識(shí)還是向社會(huì)各界提供有效成本信息的角度看，都有必要實(shí)施教育成本核算。
（一）進(jìn)行教育成本核算有利于確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和政府撥款額度
目前我國(guó)高校已經(jīng)實(shí)行依靠政府撥款和向?qū)W生個(gè)人收取學(xué)費(fèi)相結(jié)合的方式來(lái)解決高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)短缺的問題，如何確定高校的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就成為一個(gè)必須解決但至今尚未解決的問題。到底收多少學(xué)費(fèi)，才既能保證學(xué)校的正常運(yùn)作和提供合理充足的教學(xué)服務(wù)，又能適當(dāng)考慮居民的經(jīng)濟(jì)承受能力和心理承受能力；政府又應(yīng)按什么標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高校進(jìn)行教育投資，這些問題的解決都?xì)w集到一點(diǎn)，就是高校教育成本的核算問題。進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，確定正確的生均培養(yǎng)成本對(duì)確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和政府撥款額度意義重大。
?。ǘ┻M(jìn)行教育成本核算有利于高校加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益
教育經(jīng)費(fèi)緊張是目前我國(guó)高校普遍存在的問題，但同時(shí)又存在著教育經(jīng)費(fèi)使用效益不高的情況，儀器設(shè)備、圖書資料、建筑設(shè)施重復(fù)購(gòu)置、重復(fù)建設(shè)的情況到處可見。政府包辦教育直接制約了市場(chǎng)在高等教育領(lǐng)域中資源配置作用的發(fā)揮。進(jìn)行教育成本核算是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理、提高資金使用效益、優(yōu)化資源配置的有效手段。高校只有實(shí)行成本核算，打破高校只計(jì)支出不計(jì)成本的核算方法，正確歸集和控制教學(xué)過程中發(fā)生的耗費(fèi)，建立健全高校教育成本核算機(jī)制，使各高校樹立投資與成本核算觀念，加強(qiáng)高校的理財(cái)意識(shí)和高校的財(cái)務(wù)管理工作，才能使高校進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，提高辦學(xué)質(zhì)量。
?。ㄈ┻M(jìn)行教育成本核算可以為社會(huì)力量投資辦學(xué)提供信息
經(jīng)過多年的積極探索與實(shí)踐，隨著高校各項(xiàng)改革的不斷深化，我國(guó)在解決教育經(jīng)費(fèi)投入問題方面，實(shí)現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變：一是在對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入方向方面，實(shí)現(xiàn)了由一般到終點(diǎn)的轉(zhuǎn)變；二是在解決教育經(jīng)費(fèi)投入的思路方面，實(shí)現(xiàn)了由一元向多元的轉(zhuǎn)變；三是在解決教育經(jīng)費(fèi)投入的渠道方面，實(shí)現(xiàn)了以政府撥款為主、多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的新機(jī)制。這種新機(jī)制的不斷調(diào)整和完善，需要有準(zhǔn)確的教育成本核算信息。要想加大社會(huì)各界對(duì)高校的投資就要有完整、正確的成本資料，能夠根據(jù)教育成本計(jì)算出投資成本，做到心中有數(shù)，才能確定投資的數(shù)量與規(guī)模。
