作者：[樊怡]
一、管理會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生的歷史背景
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支。與歷史悠久的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中派生出來的一門獨(dú)立的新興的綜合性學(xué)科。形成這一格局經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展過程，其歷史背景源于２０世紀(jì)５０年代，是現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的必然結(jié)果。
由于現(xiàn)代公司制度，金融市場(chǎng)與企業(yè)會(huì)計(jì)具有共生互動(dòng)性。企業(yè)組織形式沿著獨(dú)資、合伙和公司制的軌跡發(fā)展。在生產(chǎn)力不發(fā)達(dá)的環(huán)境下，企業(yè)的組織形式大多以獨(dú)資、合伙企業(yè)為主。此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過傳統(tǒng)的記賬、算賬、定期編制報(bào)表的專門方法，提供反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)情況的一整套信息處理系統(tǒng)。它的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于向外界與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人報(bào)告。金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象，使其不僅僅為企業(yè)外界服務(wù)，而且還為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)和內(nèi)部的相關(guān)利益者服務(wù)，因此就產(chǎn)生了“管理會(huì)計(jì)學(xué)”。管理會(huì)計(jì)學(xué)主要是通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料的整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。它的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于滿足加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。
由于股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展，公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，每一家公司都會(huì)形成兩個(gè)利害關(guān)系群體，即以所有者（股東）為主要代表的外部集團(tuán)和以經(jīng)營(yíng)者（董事會(huì)和總經(jīng)理）為代表的管理者當(dāng)局。他們都需要了解和利用公司的經(jīng)營(yíng)與理財(cái)信息，但要求并不相同，這就促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的領(lǐng)域——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重向企業(yè)的投資者、債權(quán)人和其他外部集團(tuán)提供有關(guān)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的歷史信息，通過提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表為外界與公司存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各界人士服務(wù)。而管理會(huì)計(jì)著重向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部管理部門提供信息，以幫助他們進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)未來。
綜上所述，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用越來越重要，因此，探討和研究管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用勢(shì)在必行。
二、管理會(huì)計(jì)在決策支持系統(tǒng)中的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)管理的目的是通過科學(xué)的生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、銷售管理、研究與開發(fā)管理、財(cái)務(wù)管理等一系列管理體系的建立，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置，創(chuàng)造最佳的經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源配置的合理判斷和預(yù)測(cè)，這是管理會(huì)計(jì)所固有的職能，這一職能突出表現(xiàn)在決策的成本方面。
企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)或其他管理活動(dòng)中，都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較選擇，從中選出可行或最優(yōu)的方案來實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行比較時(shí)，一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看各方案成本的大小。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的分析是通過本量利的分析確定其成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)的關(guān)系，找出成本最低、利潤(rùn)最大、銷售量最佳的信息。同時(shí)還把機(jī)會(huì)成本、邊際成本運(yùn)用到?jīng)Q策之中，從不同角度反映成本信息，使其更合理、更接近實(shí)際。管理會(huì)計(jì)核算的靈活性、時(shí)間的不定性，使提供的信息更具有時(shí)間價(jià)值、針對(duì)性更強(qiáng)。因此，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和實(shí)施經(jīng)營(yíng)決策職能的最具能動(dòng)作用性的一面，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的可靠依據(jù)。
三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的應(yīng)用
在實(shí)際工作中，成本控制和責(zé)任成本與企業(yè)之間的關(guān)系最容易由控制制度聯(lián)系起來，集中體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的控制考核評(píng)價(jià)的職能。
如前所述，管理會(huì)計(jì)還包含了預(yù)測(cè)決策和全面預(yù)算等多種職能。就拿建筑工程施工企業(yè)來說，企業(yè)的一些內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前段控制特別薄弱，一般都是工程完工后算賬，造成生產(chǎn)過程中的資源不能優(yōu)化配置，人、財(cái)、物的浪費(fèi)，項(xiàng)目成本的虧損。如果我們按照管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，在工程項(xiàng)目確定之后，按照中標(biāo)的工程造價(jià)對(duì)工程項(xiàng)目的各種費(fèi)用，如工程項(xiàng)目的直接費(fèi)用（材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)）、間接費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行詳細(xì)地核算和劃分，確定其項(xiàng)目的責(zé)任成本，嚴(yán)格按照“項(xiàng)目法”施工，變事后結(jié)賬為事前算賬，變事后控制為事前控制、事中控制、事后評(píng)價(jià)的全過程控制，就能夠達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
在成本的控制過程中監(jiān)督尤為重要。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)一定要有督查制度，要有專門的部門和人員負(fù)責(zé)督查。他們直接向董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，不受其他部門的制約，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)和指揮，從資金的流向、材料的采購(gòu)、人工費(fèi)用的計(jì)算等方面跟蹤監(jiān)督，只有這樣控制才能有效。這就是管理會(huì)計(jì)學(xué)中的“源頭控制”和“防范控制”。
管理會(huì)計(jì)學(xué)中的控制采用了會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等多種控制方法，有助于對(duì)內(nèi)部目標(biāo)的確定、績(jī)效評(píng)估、考核評(píng)定的準(zhǔn)確量化。另外，事前反饋和控制也是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一大特點(diǎn)?？傊?，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的決策和控制是行之有效的。
