筆者從審計項目質(zhì)量復(fù)核中了解到，目前審計實施方案存在制定目標不具體、重點不突出、不按方案要求實施審計、項目審?fù)暄a辦方案等問題，影響了整個項目審計的質(zhì)量。對此筆者就如何對審計實施方案進行復(fù)核談?wù)劥譁\體會：
一、編前準備工作檢查
專職復(fù)核人員主要檢查審計組審前準備工作是否充分，是否編制了審前調(diào)查計劃，所調(diào)查的內(nèi)容是否與審計項目所定目標相一致；是否參考以前年度的審計資料，確定被審計單位的內(nèi)部控制薄弱點；是否充分利用媒體報道和互聯(lián)網(wǎng)等信息時代的先進技術(shù)，了解被審計單位所處行業(yè)情況及特點；是否利用計算機技術(shù)，分析確定審計重點，是否利用審計署開發(fā)的《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（即“AO”系統(tǒng)）“審計抽樣”功能，對被審計單位數(shù)據(jù)進行抽樣，依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計范圍、內(nèi)容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面細化審計實施方案重點，為側(cè)重于實施方案的可操作性提供必要的第一手資料。
二、編制內(nèi)容逐項審查
審查審計實施方案的編制內(nèi)容主要從五個方面進行：
?。?、對被審計單位的基本情況列示的審查。主要審查收集的被審計單位的基本情況是否完整、真實，特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。
?。?、對審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查。主要審查編制的審計目標是否十分明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)，審計內(nèi)容是否符合審計目標的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準確，審計重點是否突出等。
?。?、對初步分析性復(fù)核，確定的重要性水平和審計風(fēng)險評估進行審查。主要檢查初步分析性復(fù)核是否掌握并取得了相關(guān)的資料，如同行業(yè)資料、被審計單位前期同類資料、被審計單位的計劃、預(yù)算、定額等資料、審計人員根據(jù)職業(yè)判斷估計的數(shù)據(jù)資料、干部職工反映的有關(guān)情況等，對被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟指標研究分析和對異常項目予以重點關(guān)注的審計方法的提出是否恰當；檢查確定重要性水平，主要看審計人員在編制審計實施方案時，是否充分利用了審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計項目的重要性水平，以決定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍。重點檢查，項目主審在編制實施方案時是否關(guān)注了以前年度的審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等因素，有無將確定的重要性水平在審計實施方案中列示以決定審計（計算機）抽樣的規(guī)模；檢查評估的審計風(fēng)險，主要看方案編制人是否將審計風(fēng)險評估的結(jié)果寫入審計實施方案，審計風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準確、充分等。
?。?、編審程序與內(nèi)容的審查。主要檢查編審程序是否由審計組具體負責(zé)編制，是否進行討論、審議，是否有主管領(lǐng)導(dǎo)審批，方案調(diào)整是否經(jīng)過批準等；對內(nèi)容主要審查必備的內(nèi)容是否健全、編制的依據(jù)、被審計單位的名稱和基本情況、審計目標、重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估、審計范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法、預(yù)定的審計工作起止時間、審計組長、審計組員及其分工、編制的日期、其他相關(guān)內(nèi)容等。
５、對方案所列審計組配置適當性的審查。主要檢查審計組是否配備具有專門技能、有相當業(yè)務(wù)水平的人員，并考慮審計的范圍和復(fù)雜性、審計人員的資格和專業(yè)特長、有無需要回避的人際關(guān)系和審計人員的定期輪換等。此外，對在明確審計目標、內(nèi)容和相關(guān)審計程序后，是否結(jié)合審計組成員個人能力差異和審計工作事項的客觀要求進行合理分工還要進行審查。
三、全程跟蹤核查
主要審查審計組是否按審計方案所規(guī)定的審計內(nèi)容實施審計，該實施的所有審計程序是否無一遺漏地實施等。主要從以下五個方面把握：
?。?、檢查審計組是否按審計準則的要求，確保審計實施方案所定的審計程序、審計內(nèi)容實施到位；
?。?、檢查審計組當實際情況與審計方案產(chǎn)生差異時，是否及時圍繞審計目標作出相應(yīng)的對策，并辦理相應(yīng)的手續(xù)，如編制調(diào)整方案并上報方案審批人審批等；
?。场z查審計人員的審計日記和審計工作底稿是否及時、規(guī)范編制，審計人員是否逐日編寫審計日記，是否真實、完整地反映審計的工作軌跡和專業(yè)判斷，內(nèi)容是否完全記載，有無存在遺漏、隱瞞和虛構(gòu)，違規(guī)事項是否逐項編寫底稿，對違規(guī)事項的取證是否合法、充分、完整，事實是否清楚，定性是否準確，適用法律、法規(guī)是否適當，審計信息傳遞、溝通是否順暢等；
?。础z查審計組是否建立健全內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，對審計組質(zhì)量是否采取完善的控制措施，是否及時研究解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，審計組長、主審是否對其他審計人員的審計過程進行及時、有效、充分地指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督，內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督是否形成記錄等；
?。?、檢查一般審計人員編制的審計工作底稿（包括審計日記）是否有審計組長或具有較高技能的審計人員復(fù)核并簽署意見，助理審計人員編制的審計工作底稿（包括審計日記）是否有審計項目主審人員復(fù)核并簽署意見，整個審計項目的全部審計工作底稿是否有審計組長或項目主審人員復(fù)核并簽署意見，對復(fù)核人員簽署要求補充審計程序的審計事項是否進行補充審計等。（作者：江蘇省海安縣審計局 申承誼）
