【內(nèi)容提要】人力資源是生產(chǎn)力的第一要素，人力資源管理在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越大的作用，為了克服當(dāng)前人力資源管理中存在的問題，提高人力資源使用效益，研究和開展人力資源管理審計(jì)，具有重要意義。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，人力資源管理審計(jì)有其自身的特點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容比較廣泛。
管理學(xué)家彼得•德魯克于1954年在其《管理的實(shí)踐》一書中首次提出“人力資源”一詞，他認(rèn)為人力資源擁有當(dāng)前其他資源所沒有的素質(zhì)，即“協(xié)調(diào)能力、融合能力、判斷力和想象力”。半個世紀(jì)以來，人力資源作為經(jīng)濟(jì)增長的重要源泉之一，對國民收入的貢獻(xiàn)份額正在變得越來越大，人力資源是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要而稀缺資源這一理念已經(jīng)得到普遍的認(rèn)同。
我國人力資源非常豐富，這是建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的寶貴財(cái)富，但是我國的人力資源管理狀況，尤其是企業(yè)的人力資源管理與西方發(fā)達(dá)國家還存在著較大的差距。如何改善人力資源管理，充分發(fā)揮人力資源的使用效益，從而實(shí)現(xiàn)人力資源的可持續(xù)性發(fā)展，已成為每一個企業(yè)所面臨的重要課題。筆者認(rèn)為，人力資源管理審計(jì)的開展對于控制企業(yè)人力資源管理活動的效率方面有著極為重要的作用，理應(yīng)得到企業(yè)管理者的充分重視。
一、人力資源管理的戰(zhàn)略意義
現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭歸根到底是人才的競爭，而企業(yè)對人才的競爭實(shí)際上也是人力資源管理的競爭。人力資源作為生產(chǎn)過程的主體，是首要的生產(chǎn)力，一切生產(chǎn)活動都是由人去發(fā)起、操縱和控制。人力資源可根據(jù)自身的條件、愿望、有目的地運(yùn)用外界各種因素去進(jìn)行活動。由于有了人類的勞動，各種自然資源才能成為經(jīng)濟(jì)資源，才能進(jìn)入生產(chǎn)過程而成為生產(chǎn)要素。也正是由于有了高智能的人類，各種經(jīng)濟(jì)資源才得到深層次的開發(fā)和利用，發(fā)揮了更大的效益。因而人力資源是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源，是生產(chǎn)力諸要素中的第一要素。
從全球看，世界上成功的企業(yè)，都是非常重視人力資源管理的。1999年《財(cái)富》雜志對世界上一些杰出的企業(yè)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，這些高績效企業(yè)都很注重團(tuán)隊(duì)合作，公平對待員工，鼓勵員工進(jìn)取及創(chuàng)新等表現(xiàn)，并有令人稱道、特色各異的人力資源管理政策。因此，人力資源管理對一個企業(yè)來講具有極其重要的戰(zhàn)略意義，處于企業(yè)的戰(zhàn)略決策層。
1、人力資源是企業(yè)的全局性管理。人力資源不僅是對單個“人”的管理，而且涉及到企業(yè)的各個部門，生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)以及企業(yè)從自下而上到發(fā)展的全過程，是對企業(yè)全體人員的管理。不僅針對企業(yè)的管理者，也包括對普通員工的積極性和創(chuàng)造性的激發(fā)，是對整個企業(yè)的管理。
2、人力資源是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的動力。人力資源管理必須對企業(yè)的未來做出長遠(yuǎn)規(guī)劃，依據(jù)未來的工作要求選聘員工，使其能適應(yīng)企業(yè)未來不斷變化的新環(huán)境。重視員工的開發(fā)培養(yǎng)，注重員工的繼續(xù)教育和終身教育，通過不斷接受新知識的教育、培訓(xùn)，促使知識不斷更新，使人力資源的層次、品位不斷提高，從而推動企業(yè)的發(fā)展。通過對員工的績效進(jìn)行評估，為其提升、獎懲提供依據(jù)，從而更加合理有效地配置企業(yè)的人力資源。
3、人力資源是企業(yè)管理的根本。資金與設(shè)備反映的是企業(yè)目前的規(guī)模，人力資源反映的則是企業(yè)未來的前途。一個企業(yè)管理者的決策，直接關(guān)系到企業(yè)今后的發(fā)展，而員工的士氣則影響著企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行與實(shí)施、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的速度和程度。一批優(yōu)秀的人力資源管理群體，可以以其超凡的能力為企業(yè)做出杰出的貢獻(xiàn)，使企業(yè)不斷創(chuàng)新和發(fā)展。幾乎所有成功的企業(yè)都有一批優(yōu)秀的管理人員，因此，人力資源管理是企業(yè)管理中最重要、最根本的一方面，決定著企業(yè)的興衰成敗。
4、人力資源管理是企業(yè)保持競爭力的關(guān)鍵。在人類步入知識經(jīng)濟(jì)時代后，企業(yè)的競爭實(shí)際上已聚焦于人才的競爭。一個企業(yè)的優(yōu)勢產(chǎn)品或服務(wù)，在市場上雖可以占據(jù)一時的優(yōu)勢，但終將會被模仿和更新?lián)Q代，而企業(yè)中的人力資源卻是一種無法模仿、難以替代的持久資源。所以，有效管理的人力資源才是企業(yè)真正的長遠(yuǎn)競爭優(yōu)勢。
二、人力資源管理審計(jì)的必要性
目前，國內(nèi)企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的形勢：世界范圍內(nèi)的產(chǎn)品競爭日趨激烈，技術(shù)進(jìn)步推動產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代，消費(fèi)者的消費(fèi)品位和服務(wù)需求更加強(qiáng)調(diào)個性和全方位。企業(yè)之間在新的生產(chǎn)工藝和技術(shù)上的競爭已轉(zhuǎn)向了人力資源的競爭。從我國企業(yè)目前的情況看，我國企業(yè)人力資源管理是企業(yè)管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)，還存在著人力資源結(jié)構(gòu)不合理、流動難、利用率低等問題，而且不少企業(yè)的管理者還沒有意識到人力資源管理的重要性和有效性，習(xí)慣于關(guān)注的主要方面仍局限在財(cái)務(wù)管理、成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量和銷售市場，企業(yè)人事管理部門被當(dāng)作無關(guān)緊要的附設(shè)機(jī)構(gòu)。即使是那些已意識到并嘗試開展人力資源管理的企業(yè)，他們的人力資源計(jì)劃手段、人力資源管理的評估方法也不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。我國目前僅有少部分大中型企業(yè)把制定人力資源計(jì)劃作為整個企業(yè)計(jì)劃的一部分，大多數(shù)企業(yè)沒有人力資源計(jì)劃，例如在廠址選擇或改變企業(yè)戰(zhàn)略等重大決策時，常常忽視人力資源的制約因素和人力資源成本。另外，我國也很少有開展人力資源開發(fā)效益分析的，而且也沒有完善的評估人力資源管理績效的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對企業(yè)人力資源管理實(shí)施審計(jì)，可以更好地評價人力資源管理的績效，更好地理解人力資源計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，可為企業(yè)進(jìn)一步制定合適的人力資源計(jì)劃提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、人力資源管理審計(jì)的特點(diǎn)
人力資源管理審計(jì)既具有審計(jì)活動的一般規(guī)律，又有自身的特殊性，它具有如下特點(diǎn)：
1、審計(jì)目標(biāo)多元化。對人力資源的審計(jì)，存在多方面的要求。在普通的會計(jì)報表審計(jì)中，人力資源管理審計(jì)的目標(biāo)是對會計(jì)報表中人力資源部分的合法性、公允性以及會計(jì)處理方法的一貫性表示意見；在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，人力資源管理審計(jì)的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)人力資源管理中存在的問題，并提出管理建議；在對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，人力資源管理審計(jì)的目標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營者在人力資源管理方面是否完成經(jīng)營任務(wù)發(fā)表意見。
2、審計(jì)范圍廣。人力資源管理審計(jì)不僅要通過人力資源部門實(shí)現(xiàn)，也需要其它相關(guān)部門的協(xié)助和配合。人力資源管理這一職能實(shí)際上體現(xiàn)在組織的每個部門中，這樣，要完成所有這些領(lǐng)域的審計(jì)對組織和對審計(jì)人員來說都不是最經(jīng)濟(jì)的，是低效率的，同時也是不必要的。因此審計(jì)人員要對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評價，運(yùn)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)。
3、審計(jì)工作難度大。一方面，人力資源管理具有較強(qiáng)的藝術(shù)性與主觀性，對人力資源管理難以用精確的定量指標(biāo)衡量，審計(jì)人員需要采用更多的定性指標(biāo)。而人力資源管理發(fā)展較晚，與人力資源管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實(shí)踐也不成熟，審計(jì)人員須研究制定一套科學(xué)、完善的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評價。另一方面，由于審計(jì)涉及的部門和人員較多，審計(jì)人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就要求審計(jì)人員不僅要掌握專業(yè)技能，還要擁有良好的溝通能力。
4、審計(jì)方法多樣。人力資源管理審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的延伸，它通過采用、收集、匯總和分析較長時期內(nèi)的深度數(shù)據(jù)來評價人力資源管理績效。因此，在傳統(tǒng)審計(jì)的審閱、核對等方法的基礎(chǔ)上，人力資源管理審計(jì)可綜合使用訪談、調(diào)查和觀察等方法。
六、人力資源管理審計(jì)的內(nèi)容和程序
人力資源管理審計(jì)的內(nèi)容可以包括：
1、人力資源內(nèi)部控制制度的審計(jì)。人力資源管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查和評價與人力資源管理有關(guān)的內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性與有效性，即檢查和評價此類內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，以及在多大程度上被人力資源管理人員有效地執(zhí)行。通過對內(nèi)部控制制度的測試，審計(jì)人員可以評估審計(jì)風(fēng)險，從而確定審計(jì)的范圍。
2、人力資源會計(jì)信息審計(jì)。要利用會計(jì)指標(biāo)和非會計(jì)指標(biāo)判斷人力管理信息的可靠性和有效性。對于已將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益進(jìn)行登記和核算的企業(yè)，人力資源管理審計(jì)可以參照無形資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行。檢查人力資源資產(chǎn)的余額是否正確，人力資源資產(chǎn)的增減變動記錄是否完整，人力資源資產(chǎn)的估價和分?jǐn)偸欠裾_，人力資源資產(chǎn)是否在會計(jì)報表上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)慕沂竞团?；檢查人力資源作為投資，其作價是否經(jīng)過有關(guān)評估機(jī)構(gòu)的評估，人力資源權(quán)益的增減變動是否完整，人力資源權(quán)益是否在會計(jì)報表中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)慕沂竞团丁?
3、人力資源管理者的責(zé)任審計(jì)。目前對企業(yè)管理者的考核，主要是從企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、安全責(zé)任等角度進(jìn)行考核，這導(dǎo)致企業(yè)人力資源開發(fā)與管理工作相對落后。實(shí)際上企業(yè)負(fù)責(zé)人不僅要對實(shí)物資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，也應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的人力資源資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)。審計(jì)內(nèi)容主要有：企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的人力資源資產(chǎn)的增減變動情況，任期內(nèi)人力資源資產(chǎn)有關(guān)增長指標(biāo)的完成情況，人力資源資產(chǎn)的利用情況等。
4、人力資源效益審計(jì)。人力資源效益審計(jì)的一種重要方法就是測算人力資源成本并將其與標(biāo)準(zhǔn)成本比較，采用投入產(chǎn)出分析方法測算出人力資本所創(chuàng)造的價值，進(jìn)而測評出人力資源管理活動本身所取得的價值與所花費(fèi)的成本比例關(guān)系，即人力資源管理的效益。人力資源效益審計(jì)需要通過對統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和研究報告的開發(fā)和使用，試圖評價企業(yè)人力資源活動已取得的業(yè)績狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)人力資源管理中存在的問題對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響，并對人力資源管理中存在的不合理因素提出審計(jì)意見或管理建議書，從而幫助企業(yè)合理有效地調(diào)配職工，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
人力資源管理審計(jì)可以分計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報告階段來進(jìn)行：
1、計(jì)劃階段。對企業(yè)的人力資源管理系統(tǒng)的運(yùn)行過程及其相互關(guān)系、價值、運(yùn)行的合法環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行初步的調(diào)查。了解企業(yè)的人力資源流入、分布、流出企業(yè)的過程；人力資源的維護(hù)和激勵制度；人力資源效益提高計(jì)劃；勞動法律的貫徹實(shí)施等。在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，擬定審計(jì)工作方案，付諸實(shí)施。
2、實(shí)施階段。首先，描述并測試人力資源管理的內(nèi)部控制制度，對審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和事先估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行修改和完善，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍。然后，按照經(jīng)過調(diào)整的審計(jì)工作方案安排審計(jì)力量，做好收集分析證據(jù)的工作。針對問題通過個別交談或召開座談會等形式進(jìn)行分析：企業(yè)各職能部門和經(jīng)營單位的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃，及其對人力資源管理的影響；制定企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略方案的程序行其中的作用；關(guān)鍵性的人力資源問題；人力資源管理部門對用以作為企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃服務(wù)的人力資源管理的有效性；人力資源管理部門的預(yù)算、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職員組成和規(guī)章制度的適當(dāng)性以及滿足企業(yè)需要的程度；人力資源管理部門和企業(yè)負(fù)責(zé)人對人力資源管理的評價方法和評價標(biāo)準(zhǔn)。
3、報告階段。審計(jì)人員必須對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行實(shí)事求是的評價，指出問題并提出解決問題的建議措施，然后交給企業(yè)負(fù)責(zé)人和人力資源管理部門。人力資源管理審計(jì)建議至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：人力資源管理中的問題及其緊迫性；每一問題的長遠(yuǎn)目標(biāo)和分期目標(biāo)；完成各期目標(biāo)需要怎樣的人力資源管理措施和具體方案；監(jiān)控、報告和評價實(shí)施結(jié)果的制度。
總之，實(shí)施人力資源管理審計(jì)，有助于提高人力資源管理在企業(yè)中的地位，使人力資源管理的重要性和迫切性逐漸為大多數(shù)企業(yè)理解和重視。取得人力資源管理部門人員的信任，充分吸收他們參與人力資源管理審計(jì)活動，有利于加強(qiáng)人力資源管理活動，從而使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。
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⑵馬繼明 新時期人力資源管理在企業(yè)管理中的戰(zhàn)略意義 《開發(fā)研究》2000年第4期
⑶張惠忠 人力資源會計(jì)若干理論問題探討 《會計(jì)研究》1998年第1期
【作者簡介】 張愛民 男 揚(yáng)州大學(xué)審計(jì)處 審計(jì)師 注冊會計(jì)師 注冊資產(chǎn)評估師 管理學(xué)學(xué)士 南京大學(xué)碩士在讀
