企業(yè)所得稅匯算清繳是一項復(fù)雜的工作。近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財務(wù)會計制度的調(diào)整變化，加上原申報表本身在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計上也存在一定的缺陷，使得原申報表不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求，因此國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）進一步規(guī)范了納稅申報，但在實務(wù)工作過程中存在以下幾個政策疑問。
一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費支出
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利性科研機構(gòu)稅收政策的通知》（財稅[2001]5號)規(guī)定，自2001年1月1日起，對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
對不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：1.存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；2.有關(guān)憑證的合法性、真實性；3.資助款是否用于該機構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)。
疑問：在納稅申報表中“公益、救濟性捐贈”項目上未涉及，納稅調(diào)整減少項目上也未涉及。
處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟性捐贈處理，對不符合條件的視同贊助支出。
處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項目金額。
二、三項所得（收入）分五年納稅問題
納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當年發(fā)生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當年應(yīng)納稅所得之比確定。當年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指，上述所得（收入）未計入當年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實際中，當上述比率等于或大于50%時，納稅人一般會選擇在五年期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
疑問：對“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”、附表二15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”相應(yīng)項目填列；“接受捐贈收入”在附表一27行“接受捐贈的資產(chǎn)”項目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。
處理方法一：進一步明確。
處理方法二：對以前年度的三項所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項目明細表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入的并入額”項目單獨列示。
三、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”
主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負數(shù)，就是納稅人當年可申報向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。
企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表1《企業(yè)稅前彌補以前年度虧損情況明細表》中“調(diào)整后虧損或所得額”填寫經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實、調(diào)整后的數(shù)額，虧損額為“－”負數(shù)，應(yīng)納稅所得額為“+”數(shù)。
建議：企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表1《企業(yè)稅前彌補以前年度虧損情況明細表》中“調(diào)整后虧損或所得額”數(shù)據(jù)來源主表16行“納稅調(diào)整后所得”。
（詳文見《商業(yè)會計》2008年1月 第2期）
