【新準(zhǔn)則分析】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在期末對(duì)出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)或資產(chǎn)組合進(jìn)行測(cè)試，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)該按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是稅法規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失才能從應(yīng)納稅所得額中扣除（除了稅法規(guī)定的允許企業(yè)按不超過應(yīng)收款項(xiàng)余額0.5%比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除以外），不承認(rèn)企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由此產(chǎn)生的矛盾是企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)價(jià)值損失，已經(jīng)在利潤總額中扣除，但是按照稅法的規(guī)定卻不能在當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，需要待資產(chǎn)處置或報(bào)廢時(shí)才算作損失的實(shí)際發(fā)生，才能將其損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。兩者之間的差異，顯然屬于暫時(shí)性差異。該差異對(duì)所得稅的影響理應(yīng)作為可抵減的遞延稅款資產(chǎn)待轉(zhuǎn)處理。
1．流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響。
2．長期資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響。
按照稅法的規(guī)定，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果在申報(bào)納稅時(shí)已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊，即固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，按照會(huì)計(jì)方法重新確定當(dāng)期計(jì)提的折舊額與按照固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額之間的差異額不予承認(rèn)，企業(yè)仍須按照固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。由此，便產(chǎn)生了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)此后各期計(jì)提的折舊額與可從應(yīng)納稅所得額前扣除的折舊額之間的暫時(shí)性差異。該差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，同樣需要通過“遞延稅款”賬戶轉(zhuǎn)回處理。
【案例92】其他暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的處理
【新準(zhǔn)則分析】除了上述暫時(shí)性差異會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅造成影響，因而需要通過“遞延稅款”賬戶進(jìn)行納稅調(diào)整之外，還可能遇到一些也會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異的其他業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)引起的差異時(shí)間跨越一個(gè)會(huì)計(jì)期間，所以也對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算和交納產(chǎn)生影響。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)如果發(fā)生了實(shí)質(zhì)性或永久性的損失，此時(shí)該資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該按其賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如仍可使用的設(shè)備，但生產(chǎn)出來的產(chǎn)品大量不合格，致使其產(chǎn)品成本高于其售價(jià)，則表明該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的永久性損失。按照稅法的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)上述情形時(shí)，可以認(rèn)定為永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)該在扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，從應(yīng)納稅所得額中扣除。
盡管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法認(rèn)定資產(chǎn)永久性損失的條件上沒有什么不同，但是在兩者確認(rèn)的時(shí)間上卻往往存在著差異。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)部門確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值損失的時(shí)間在先，而該項(xiàng)確認(rèn)得到稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)經(jīng)常需要經(jīng)過一段時(shí)間。而兩個(gè)時(shí)間往往不在一個(gè)會(huì)計(jì)期間之內(nèi)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)部門確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生了永久性損失，按賬面價(jià)值全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期損益，但該項(xiàng)損失未經(jīng)稅務(wù)部門審批之前不得從應(yīng)納稅所得額中抵扣，由此存在著暫時(shí)性（雖然時(shí)間較短)差異。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用債務(wù)法進(jìn)行暫時(shí)性差異的處理時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表日仍然應(yīng)該確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，待稅務(wù)部門批準(zhǔn)企業(yè)可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除該項(xiàng)損失時(shí)，再轉(zhuǎn)回這部分暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的金額。（完）
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年12月 第24期）
