一、我國新舊租賃會計準(zhǔn)則的比較
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》是對2001年實施的租賃準(zhǔn)則的修訂。新舊準(zhǔn)則的主要差異為：
（一）整體結(jié)構(gòu)
（二）對租賃開始日的定義做了新的界定
（三）提出了新的計量屬性
（四）初始費(fèi)用處理方式
（五）租賃收入分?jǐn)偡椒ǖ南薅?br />
二、中外租賃準(zhǔn)則的比較
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》是在借鑒《國際會計準(zhǔn)則17號——租賃》（IAS17）的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國具體國情制定的，總體上與IAS17類似，內(nèi)容包括準(zhǔn)則的目的、范圍、定義、經(jīng)營租賃和融資租賃的分類、承租人、出租人融資租賃和經(jīng)營租賃的會計處理和披露以及售后租回交易的會計處理和披露。兩者的主要差異表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）準(zhǔn)則范圍的限定
（二）準(zhǔn)則中相關(guān)定義不同
（三）經(jīng)營租賃與融資租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)不同
（四）承租人的會計處理不同
（五）出租人的會計處理不同
我國新《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定，出租人在租賃開始日將最低租賃付款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額未擔(dān)保余值之和與現(xiàn)值之和的差額記為未實現(xiàn)的融資收益，借記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”、“固定資產(chǎn)”科目；未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)按實際利率確認(rèn)。
（六）售后租回的會計處理不同
我國新《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定售價與賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。出售資產(chǎn)形成的損益遞延計入租賃期內(nèi)各期損益。I
（七）租賃披露的側(cè)重點(diǎn)不同
1.對于承租人租賃資產(chǎn)的披露，我國需披露每類租入資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值原值、累計折舊及賬面價值，而IAS17只披露凈值。
2.對于承租人經(jīng)營租賃的披露，我國租賃準(zhǔn)則只披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年應(yīng)支付不可撤消經(jīng)營租賃的最低付款額及以后將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。
3.對于出租人融資租賃的披露，由于我國對出租人融資租賃收益的確認(rèn)采用先全額遞延再分期攤銷確認(rèn)的方法，單獨(dú)在“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”中反映，其余額的變動反映資產(chǎn)負(fù)債表日租賃投資總額與最低租賃收款額的現(xiàn)值間進(jìn)行的調(diào)整。因此只需披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三年每年將收到的最低租賃收款額以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額，未實現(xiàn)融資租賃收益的余額及分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益的方法。IAS17對融資租賃收益的確認(rèn)采用收到租金當(dāng)期按一定比例確認(rèn)的方法，所以只能通過披露租賃投資總額與應(yīng)收最低租賃付款額的現(xiàn)值間的調(diào)節(jié)額來反映本期確認(rèn)的收益，對于未實現(xiàn)融資收益則須單獨(dú)披露。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年12月 第23期）
