提要：本文闡述了新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)，分析了新會計準(zhǔn)則實(shí)施后將面臨的問題，并就實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題提出建議。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）是新會計準(zhǔn)則體系中最具特色的準(zhǔn)則之一。該準(zhǔn)則不僅實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，還充分考慮了我國的具體國情，在諸如資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回等方面充分體現(xiàn)了中國特色。鑒于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的諸多創(chuàng)新，其實(shí)施必將對規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露發(fā)揮較大作用。
一、 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)
（一） 擴(kuò)大了適用范圍
（二） 引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念
（三） 資產(chǎn)可收回金額的計量更具實(shí)務(wù)操作性
（四） 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
（五） 單獨(dú)規(guī)定了商譽(yù)減值的處理
二、 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施過程中面臨的問題
（一）引入資產(chǎn)組概念后面臨的問題
從我國企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制來看，資產(chǎn)組是一個全新的概念，在實(shí)務(wù)中具體運(yùn)用資產(chǎn)組的概念將會存在以下幾個方面的問題:1.由于我國大部分企業(yè)缺乏編制長期現(xiàn)金流量的慣例，并且管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)，而資產(chǎn)組概念的運(yùn)用需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，這將會使企業(yè)在實(shí)施時存在一定的困難。2.資產(chǎn)組的劃分沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對資產(chǎn)組進(jìn)行劃分時，可選擇劃分方法，而劃分方法的不同，將會直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否計提以及計提金額多少等問題，從而容易誘發(fā)盈余管理行為。3.目前我國中小企業(yè)偏多，加之會計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費(fèi)用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。
（二）資產(chǎn)可收回金額估計的問題
首先，我國大部分企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)部持續(xù)使用的，而且在存在大量內(nèi)部交易的情況下，要通過銷售協(xié)議價格來確定公允價值不具有可靠性；其次，我國市場機(jī)制不夠完善，有關(guān)資產(chǎn)市場價格的相關(guān)數(shù)據(jù)難以有效取得；最后，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定是建立在對未來現(xiàn)金流和折現(xiàn)率預(yù)測基礎(chǔ)上的，其預(yù)測額的大小不可避免地受企業(yè)管理當(dāng)局主觀意志的影響?；诖耍Y產(chǎn)減值的計提仍不可避免地受到上市公司報告動機(jī)的影響。
（三）資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回的問題
1.不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。2.資產(chǎn)處置時同樣能夠產(chǎn)生巨額收益。
（四）商譽(yù)的減值測試問題
三、 對策建議
（一）資產(chǎn)組的合理劃分要求各部門協(xié)同合作
（二）完善市場經(jīng)濟(jì)體制，建立資產(chǎn)信息庫
（三）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回要體現(xiàn)資產(chǎn)的價值
（四）提高會計人員的綜合素質(zhì)
（詳文見《商業(yè)會計》2007年11月 第21期）
