根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售商品應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶進行核算。企業(yè)發(fā)出商品時，根據(jù)發(fā)貨單等有關(guān)單證，將庫存商品的實際成本轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”賬戶。賬務(wù)處理是，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。按合同或協(xié)議約定的收款日和確定的收款金額來確認商品銷售收入；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出各期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，尚未收回款項的分期收款發(fā)出商品的實際成本，在會計期末編制會計報表時，列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目內(nèi)。
一、分期收款發(fā)出商品有待改進之處
（一）按合同或協(xié)議約定的收款日來確認收入。
（二）企業(yè)在會計期末編制會計報表時，將分期收款發(fā)出商品的實際成本計入存貨。
（三）企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日和確定的收款金額來確認商品銷售收入；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出各期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
二、改進建議
鑒于分期收款銷售存在上述情況，筆者對分期收款銷售賬務(wù)處理作一些改進的探討，以供商榷。
企業(yè)分期收款銷售合同或協(xié)議約定的分期收款期可能在一年以內(nèi)，也可能超過一年。這里所說的分期收款期是指企業(yè)發(fā)出商品時起到收回全部價款所涵蓋的期間。
如果合同或協(xié)議約定的分期收款期不長于一年，此時，分期收款銷售形成的應(yīng)收銷貨款，為流動資產(chǎn)，在滿足收入確認的條件下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，一次性確認商品銷售收入，同時確認應(yīng)收債權(quán)。這種情況與一般的商品銷售相比，只是收款的方式不同，并不妨礙企業(yè)收入的確認。一般的商品銷售，企業(yè)根據(jù)其信用政策，約定信用期到時一次收取貨款，如果購貨方資金不足，也有可能到信用期后分次收回銷貨款，這與分期收款銷售沒有本質(zhì)的區(qū)別。如果合同或協(xié)議約定的分期收款期長于一年，此時，分期收款銷售形成的銷貨款的收款期可能長于一年，收款時間長于一年的部分形成企業(yè)的長期資產(chǎn)。如果由于收款期長，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)難以確定，或由于其他的原因無法滿足收入確認的條件，則將發(fā)出庫存商品的實際成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，企業(yè)暫不確認收入，待符合收入確認的條件時，再作收入的賬務(wù)處理。在符合收入確認的條件下，企業(yè)也同樣應(yīng)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，一次性確認商品銷售收入，同時確認分期應(yīng)收賬款（如果企業(yè)執(zhí)行新的會計準則，則應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額）。因此，我們可以增設(shè)“分期應(yīng)收賬款”或“長期應(yīng)收款”科目來核算企業(yè)因分期銷售商品而形成的應(yīng)收銷貨款。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年10月 第20期）
