根據(jù)國家有關(guān)部門預(yù)測，我國的老齡化高峰將在2030年左右到來，到2050年我國老年人口的比重將升至28.8%。人口老齡化帶來的養(yǎng)老金缺口等問題已成為我國在21世紀面臨的嚴峻挑戰(zhàn)之一。為應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，必須建立完善的養(yǎng)老保障體制和與之相配套的完善的養(yǎng)老金會計。
一、相關(guān)概念
（一）養(yǎng)老金。
（二）養(yǎng)老金計劃。
（三）養(yǎng)老金會計。
二、國外養(yǎng)老金會計研究現(xiàn)狀
1948年美國會計程序委員會頒發(fā)了第一個養(yǎng)老金會計準則。現(xiàn)在國際上最著名的養(yǎng)老金會計準則是美國財務(wù)會計準則委員會頒發(fā)的87號公告、88號公告及國際會計準則委員會頒發(fā)的第19號《雇員福利》和第26號《退休金福利計劃的會計和報告》。
國際會計界普遍采用公允價值對資產(chǎn)進行計量。公允價值最大的特征是來自公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，其本質(zhì)就是市場對計量客體價值的肯定。
退休辦法中規(guī)范了職工服務(wù)與企業(yè)承諾的關(guān)系，企業(yè)按DB計劃規(guī)定所承諾的養(yǎng)老金支付額，正是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。成本法每期按工資的一定比例確認養(yǎng)老金成本，對繳納基金和核算有好處，但每期相同的成本不一定能真實反映該期的負債。同時，給付法下預(yù)計給付義務(wù)的計量反映了退休辦法的實際內(nèi)容，而成本法的計算過程與DB計劃的內(nèi)容相背。
三、我國養(yǎng)老金會計研究現(xiàn)狀
我國對養(yǎng)老金會計的研究起步較晚，我國學(xué)者對養(yǎng)老金的研究以介紹國際會計準則和美國會計準則為主，研究成果體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》和《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。
《企業(yè)年金基金》準則規(guī)范了年金基金的定義，對企業(yè)年金的會計主體地位進行了確認，指出年金基金應(yīng)作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。新準則引入公允價值計量年金基金所投資資產(chǎn)的價值，規(guī)定在年金基金運營中取得的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，詳細規(guī)定了年金基金資產(chǎn)、負債、收入、費用、凈資產(chǎn)的確認、計量和披露?！镀髽I(yè)年金基金》準則將企業(yè)年金作為一個獨立的會計主體進行核算，對企業(yè)年金基金單獨編制報表和附注進行詳細披露，能更清楚地反映企業(yè)年金的財務(wù)狀況和凈資產(chǎn)的變動情況，使企業(yè)年金的所有者和利益相關(guān)方對年金財務(wù)信息的知情權(quán)得以實現(xiàn)?！镀髽I(yè)年金基金》準則只規(guī)范了DC計劃下會計處理模式，沒有涉及DB計劃會計模式，主要原因是我國養(yǎng)老金制度模式的基礎(chǔ)是DC計劃，并且DC計劃核算簡單，管理成本低，而DB計劃下會計處理相當(dāng)復(fù)雜，需要詳細劃分養(yǎng)老金成本構(gòu)成項目，現(xiàn)實條件下絕大多數(shù)企業(yè)由于缺乏精算力量很難做到這一點。
四、完善我國養(yǎng)老金會計的建議
（一）廣泛采用設(shè)定受益制會計處理方法。
（二）進一步完善養(yǎng)老金會計報告的披露。
（三）養(yǎng)老基金投資安全第一，效益第二。
（四）以《企業(yè)年金基金》準則發(fā)布為契機，大力發(fā)展企業(yè)年金。
