一、借款費(fèi)用的財(cái)稅差異分析
依照國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）等有關(guān)借款費(fèi)用處理的規(guī)定與新準(zhǔn)則對(duì)比，兩者在借款費(fèi)用構(gòu)成方面基本相同，但在借款費(fèi)用資本化處理時(shí)有所差異：
（一）資本化資產(chǎn)范圍差異
《辦法》第34、37條規(guī)定，為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
（二）資本化金額計(jì)算差異
《辦法》第34條規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算資本化和費(fèi)用化的借款費(fèi)用；納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。另外，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的, 超過部分的利息支出不得在稅前扣除，也不能資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額分專門借款和一般借款兩種方式計(jì)算。
（三）資本化期間差異
盡管會(huì)計(jì)與稅法都對(duì)資本化期間做了規(guī)定，但時(shí)間界限判斷標(biāo)志差異較大。新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)在所購(gòu)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的專門借款費(fèi)用才能開始資本化，之后應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（四）輔助費(fèi)用攤銷處理差異
二、借款費(fèi)用賬務(wù)處理及納稅調(diào)整實(shí)務(wù)
華強(qiáng)公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如表一。為建造廠房該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1 000萬元，票面利率為8%，市場(chǎng)利率6%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為1 053.46萬元，發(fā)行輔助費(fèi)用2萬。另外，在2005年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司在年初還借入流動(dòng)資金500萬元，借款年利率為4%，假設(shè)暫不考慮銀行活期存款利息。
要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。
解：（1）計(jì)算資本化金額：
（2）計(jì)算利息金額：
（3）稅務(wù)差異處理：
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年10月 第20期）
