提要：文章簡述了美國會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)的發(fā)展歷史及其法律規(guī)范，通過研究美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會之間達(dá)成的《諾沃克協(xié)議》、《2006－2008年諒解備忘錄》、美國公認(rèn)會計原則與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》趨同路線圖等，得出了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會加強合作的原因以及由此帶來的好處。
本文試圖通過研究美國公認(rèn)會計原則（U.S. GAAP）與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》（IFRSs）的最新趨同形勢，從中分析美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）加強合作的原因以及由此帶來的影響。
一、 美國會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)發(fā)展近況
二、 法律規(guī)范
三、 US. GAAP與IFRSs的趨同
在上述因素的驅(qū)使下，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會于2002年9月召開了聯(lián)合會議，會上雙方均承認(rèn)其對制訂同時適用于國內(nèi)和跨國界財務(wù)報告的高質(zhì)量的、一致的會計準(zhǔn)則負(fù)有責(zé)任，并且達(dá)成了《諾沃克協(xié)議》。
該協(xié)議要求美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會均保證盡其最大力量使其現(xiàn)有的財務(wù)報告準(zhǔn)則盡快充分一致，并且調(diào)整其未來工作計劃以保證達(dá)到一致后還可以繼續(xù)保持。
2005年4月由唐納德T·里克拉森提出的美國公認(rèn)會計原則與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》趨同路線圖，表明最遲到2009年，美國公認(rèn)會計原則與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》將實現(xiàn)趨同。而歐盟于2005年已經(jīng)采用了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，同時韓國、澳大利亞、南非等國也已經(jīng)宣布他們自己的路線圖。這說明美國公認(rèn)會計原則與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》趨同的動力，不僅來自內(nèi)部改革的呼聲，同時也有來自外部競爭的壓力。
目前，世界資本市場的聯(lián)系越來越緊密，而《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的世界普遍適用性的樹立，將有助于其發(fā)展，并進(jìn)一步加快其發(fā)展的步伐。
四、FASB與IASB之間的合作
2006年2月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則的趨同路線圖》——美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會簽署的《2006-2008年諒解備忘錄》。在此路線圖中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會達(dá)成以下意見：1.會計準(zhǔn)則的趨同能夠通過高質(zhì)量通用準(zhǔn)則的制訂，隨著時間的推移最大限度地達(dá)成。2.試圖消除雙方準(zhǔn)則之間需要進(jìn)行重大改進(jìn)的差異并不是對美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會資源的最好利用；相反，應(yīng)該制訂一套新的通用準(zhǔn)則以改進(jìn)報告給投資者的財務(wù)信息。同時，雙方達(dá)成了截至2008年國際會計準(zhǔn)則理事會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會趨同項目的下列目標(biāo)：
（一） 短期趨同。
（二） 其他聯(lián)合項目。
五、結(jié)論
路線圖要求其廢除現(xiàn)行的按照《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》編制財務(wù)報告，應(yīng)編制美國公認(rèn)會計原則調(diào)節(jié)表的要求，從而使得合格的美國證券交易所上市公司可以自由選擇是按照《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》還是美國公認(rèn)會計原則編制公司財務(wù)報表。而現(xiàn)在美國正在討論《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》與美國公認(rèn)會計原則共存于美國資本市場的可能性，以及這種模式將對美國資本市場、投資者決策和保護(hù)投資者利益計劃的影響。
允許兩種不同的會計準(zhǔn)則在美國同時使用，已是一個非常重大的變化。但是允許兩種不同準(zhǔn)則的共存，也不能稱之為趨同。
筆者認(rèn)為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》應(yīng)該被一致的解釋或者執(zhí)行，此乃其一；其二是《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》應(yīng)該減少它的可選擇性，從而讓其在世界各國在被執(zhí)行時，隨意性能夠被最小化。
同時，美國證券交易委員會與歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會已經(jīng)達(dá)成了一項共同工作計劃，乃是為了更進(jìn)一步的關(guān)注《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》執(zhí)行過程中的一致性和真實性。共同工作計劃為美國證券交易委員會與歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會討論在執(zhí)行《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》過程中遇到的問題提供了一種途徑。共同工作計劃同時也可以通過幫助管理者，以避免他們之間做出相互矛盾的決定，從而加強《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的一致性和真實性。
不管是《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》還是美國公認(rèn)會計原則，從本質(zhì)上說，都不僅僅是各自相互孤立的監(jiān)管條例，而是為了公眾利益的公共產(chǎn)品。通過相互咨詢，美國證券交易委員會與歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會能夠?qū)σ惶赘哔|(zhì)量的全球性會計準(zhǔn)則被一致的解釋和真實的執(zhí)行，貢獻(xiàn)自己應(yīng)有的力量，最終使得《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》實現(xiàn)全球趨同。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年10月 第19期
