按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值等資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。本文就該科目的具體運(yùn)用對(duì)利潤表中其他有關(guān)損益類項(xiàng)目和企業(yè)凈利潤的影響展開討論與分析，同時(shí)針對(duì)交易性金融資產(chǎn)處置中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”與“投資收益”兩個(gè)科目的確認(rèn)與計(jì)量的爭議進(jìn)行分析。
一、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤的影響
（一）交易性金融資產(chǎn)與交易性金融負(fù)債中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
（二）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
（三）衍生工具中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
（四）套期保值中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
由于以上五類資產(chǎn)、負(fù)債中確認(rèn)、計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)企業(yè)利潤的影響有一定的相似性，筆者就交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的運(yùn)用及對(duì)利潤的影響進(jìn)行詳細(xì)探討。
二、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤表的影響
（一）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的具體運(yùn)用及對(duì)企業(yè)利潤總額的影響
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；處置交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，把該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債以前期間的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，而處置收入價(jià)款與金融資產(chǎn)最初取得成本的差額確認(rèn)投資收益。
例：
因此，本文認(rèn)為，每個(gè)會(huì)計(jì)期末“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤總額的影響本期末該資產(chǎn)的公允價(jià)值與本期末該資產(chǎn)賬面余額的差額；資產(chǎn)處置時(shí)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤總額的影響為以前期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額，而投資收益與公允價(jià)值變動(dòng)無直接聯(lián)系，它相當(dāng)于初始投資成本與處置時(shí)取得的價(jià)款的差額。所以，處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)本年的利潤總額影響為：投資收益金額加上以前年度確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損失或是減去以前年度確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤的影響
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值；而稅法規(guī)定在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該類金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)下，該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，必然引起所得稅費(fèi)用變動(dòng)，從而對(duì)凈利潤產(chǎn)生影響。
由此可以得出結(jié)論，由于公允價(jià)值變動(dòng)為未實(shí)現(xiàn)的收益或是損失，在資產(chǎn)處置前，稅法上雖然不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但是在所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下卻產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，相應(yīng)增加或者減少所得稅費(fèi)用，從而對(duì)凈利潤產(chǎn)生影響。
三、“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 賬戶運(yùn)用中的爭議與分析
在前例處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，我們看到，把前期的公允價(jià)值變動(dòng)金額2萬元轉(zhuǎn)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 賬戶，而未直接計(jì)入“投資收益”賬戶，兩者都是損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)余額后, 對(duì)本年利潤的影響是相同的。因此, 有人建議將該項(xiàng)投資取得的價(jià)款與金融資產(chǎn)賬面余額全部記入“投資收益”賬戶, 賬務(wù)處理更為簡便。其實(shí)不然。采用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”單獨(dú)核算的理由如下：
（一）看似賬務(wù)處理麻煩，實(shí)則更能真實(shí)反映企業(yè)利潤的構(gòu)成情況
（二）便于計(jì)稅查賬，且會(huì)計(jì)核算有理可尋
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年10月 第19期）
