隨著我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，與金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的幾個(gè)問題需要我們重點(diǎn)關(guān)注。
一、關(guān)于金融工具納入表內(nèi)核算的問題
在新準(zhǔn)則下，企業(yè)如果開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但需要符合條件，對(duì)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項(xiàng)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)將其進(jìn)行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下，企業(yè)要想利用金融衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)不僅要考慮其對(duì)現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素的影響，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。同時(shí)，為了避免損益表的波動(dòng)，企業(yè)必須滿足“套期保值”嚴(yán)格的程序要求，這無疑將會(huì)更能規(guī)范企業(yè)在市場上的套保行為，為套保監(jiān)管提供更有力的幫助。
二、關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值的問題
對(duì)于金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失的確認(rèn)和計(jì)量，新準(zhǔn)則采用的是國際通行的做法，即未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。所謂現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是指一筆貸款計(jì)提的準(zhǔn)備為賬面價(jià)值與未來可收回本息現(xiàn)值之間的差額。該方法與此前我國商業(yè)銀行采用的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備五級(jí)分類法相比，其計(jì)算的減值損失更為準(zhǔn)確，更能反映貸款的真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，考慮到我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍較多地存在利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定已計(jì)提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，是根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)國情進(jìn)行重大變革，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有實(shí)質(zhì)性差異。該規(guī)定能有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤的情況。新準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。
三、關(guān)于采用公允價(jià)值計(jì)量的問題
《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的第七章《公允價(jià)值確定》明確了公允價(jià)值的概念及確定依據(jù)。其規(guī)定如下：存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確認(rèn)其公允價(jià)值；不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值；初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)；企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率?？梢姡聹?zhǔn)則要求公允價(jià)值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而已”。因此，建立健全與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的管理制度尤為迫切。
四、有關(guān)金融工具列報(bào)和披露的分析
衍生金融工具的不斷創(chuàng)新和衍生金融工具交易市場的飛速發(fā)展，促進(jìn)了國際金融市場的巨大變革。然而由于衍生金融工具集中了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，這種變革帶來了一系列的問題?！督鹑诠ぞ吡袌?bào)》主要調(diào)整企業(yè)金融工具會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露，但是要注意如何有效、科學(xué)、規(guī)范地進(jìn)行列報(bào)與披露，使金融工具的相關(guān)信息能夠更加具備透明性。以商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范為例，舊準(zhǔn)則規(guī)定：未平倉的期貨合約的期末浮動(dòng)盈虧不能在表內(nèi)列報(bào)，而只能在表外披露；對(duì)于企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行套期保值，舊準(zhǔn)則也僅限于商品期貨的套期保值，對(duì)于利用其他更復(fù)雜的衍生金融工具進(jìn)行套期保值就沒有這方面的規(guī)范了。關(guān)于股票期權(quán)，實(shí)際上很多高科技企業(yè)已經(jīng)開展了這方面的業(yè)務(wù)，但還沒有相應(yīng)規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，甚至披露的要求也沒有。因此新準(zhǔn)則如何將衍生金融工具納入表內(nèi)反映，并對(duì)其及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)，還有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，都是應(yīng)該注意的問題。
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年8月 第16期）
